Расчет и уплата налога на прибыль за IV квартал с учетом авансового платежа

Не позднее 22 декабря 2020 г. организации должны уплатить авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2020 г. исчисленный в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал истекшего налогового периода. Бывают разные случаи, когда размер авансового платежа налога на прибыль в течение IV квартала может измениться, например, за счет обнаруженной ошибки. А если уже наблюдается, что отчетный год закрывается с убытком, можно ли тогда проигнорировать уплату в сумме 2/3? Рассмотрим разные ситуации на практике.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (ст. 185 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Важно! За IV квартал уплата налога на прибыль производится авансовым платежом не позднее 22 декабря в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал, а по итогам года по результатам перерасчета налога производится его доплата (или уменьшение) не позднее 22 марта следующего года (часть вторая подп. 9.1 п. 9 ст. 186 НК).

Сумма авансового платежа к уплате берется из декларации по налогу на прибыль за III квартал из разд. II «Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода».

Справочно: заполнение данного раздела производится в налоговой декларации за III квартал текущего налогового периода и только в случае наличия положительного показателя в стр. 24 разд. I части I налоговой декларации за III квартал текущего налогового периода.

Таким образом, если при подаче декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев (III квартал) у организации был убыток, то соответственно налога на прибыль не будет. Значит, и не будет 2/3 суммы уплаты налога на прибыль за IV квартал.

Пример 1. Организация обнаружила ошибку за III квартал до уплаты авансового платежа по налогу на прибыль

Организация 3 декабря 2020 г. обнаружила ошибку за III квартал по отражению в учете выручки. Данная ошибка привела к увеличению налога на прибыль на сумму 1 350,00 руб. Сумма 2/3 к доплате составит 900,00 руб. (1 350,00 / 3 × 2).

Организация решила подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за III квартал 2020 г. до подачи декларации за IV квартал 2020 г.

В бухучете ошибку, допущенную и выявленную в текущем году, организация исправила в месяце ее обнаружения.

Данная ошибка коснулась показателей налоговой декларации по налогу на прибыль за III квартал 2020 г. Из условия примера организация решила подать уточненную налоговую декларацию за III квартал.

Строка 24 разд. I части I налоговой декларации по налогу на прибыль за III квартал 2020 г. увеличится на 1 350,00 руб., соответственно при подаче уточненной декларации за III квартал разд. II «Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода» повысится на сумму 900,00 руб.

При подаче уточненной налоговой декларацию по налогу на прибыль за III квартал 2020 г. на титульном листе проставляем знак «X» о внесении изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации по налогу на прибыль.

Также необходимо заполнить разд. III части I декларации «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» (п. 6 ст. 40 НК; подп. 8.2, 8.4 п. 8 постановления МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей»).

Данный раздел заполняется в разрезе прошлых кварталов без нарастающего итога. В нем отражается сумма налога к доплате (уменьшению) по сравнению с ранее исчисленной суммой (см. пример заполнения).

Раздел III

Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки

руб.

Так, организация должна доплатить налог на прибыль за III квартал и не позднее 22 декабря 2020 г. произвести уплату авансового платежа за IV квартал с учетом доплаты 900,00 руб.

Пример 2. Организация обнаружила ошибку за III квартал, которая привела к переплате налога на прибыль

Организация 24 декабря 2020 г. обнаружила ошибку за III квартал по отражению в учете выручки. Данная ошибка привела к уменьшению налога на прибыль на сумму 390,00 руб. Сумма 2/3 к переплате составила 260,00 руб.

В декларации по налогу на прибыль за III квартал 2020 г. в разд. II «Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода» сумма составляла 1 000,00 руб. (1 500,00 руб. (налог на прибыль за III квартал) / 3 × 2).

22 октября 2020 г. уплачен налог на прибыль за III квартал 2020 г. в сумме 1 500,00 руб.

22 декабря 2020 г. уплачена сумма авансового платежа в размере 2/3 – 1 000,00 руб.

Организация приняла решение отразить данные о завышении сумм налогов в налоговой декларации за IV квартал 2020 г.

При подаче декларации за IV квартал 2020 г. производится перерасчет суммы налога на прибыль к уплате в целом за 2020 г. и исчисляется сумма налога на прибыль к доплате или уменьшению по сроку не позднее 22 марта 2021 г. (часть вторая подп. 9.1 п. 9 ст. 186 НК).

Если после подачи декларации обнаружится, что налог на прибыль переплачен, то излишне уплаченная сумма налога подлежит зачету либо возврату (п. 1 ст. 66 НК).

В декларации за IV квартал сумма налога, уплаченная в декабре в размере 2/3 от налога на прибыль за III квартал, отражается в стр. 23 разд. I части I декларации (см. пример заполнения).

<6> При представлении налоговых деклараций (расчетов) ежеквартально указывается номер последнего месяца отчетного квартала. При представлении налоговой декларации (расчета) ежегодно указывается номер последнего месяца года.

<8> Заполнение строки производится в налоговой декларации (расчете) за IV квартал истекшего налогового периода.

Также заполним и разд. III налоговой декларации по налогу на прибыль (см. пример заполнения).

Раздел III

Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки

руб.

Так, если получившаяся сумма положительная, то она уплачивается в бюджет не позднее 22 марта 2021 г. (часть вторая подп. 9.1 п. 9 ст. 186 НК). Если эта сумма имеет отрицательное значение, то она подлежит возврату (зачету) из бюджета (часть первая п. 1 ст. 66 НК).

Следовательно, в нашем примере в результате подачи декларации за IV квартал 2020 г. образовалась переплата по налогу на прибыль, подлежащая возврату (зачету) из бюджета, в сумме 50 руб.

Обратите внимание, если организация понимает, что у нее уже складывается убыточное финансовое положение за IV квартал, но за III квартал показана сумма к уплате авансового платежа налога на прибыль, то это не освобождает организацию от уплаты налога на прибыль в размере 2/3, следовательно, не позднее 22 декабря нужно сделать платеж.

Наталья Курская, аудитор