Шпаргалка для бухгалтера: инвентаризация-2020

Вы узнаете:

1) каковы порядок и сроки проведения инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности за 2020 г.;

2) какими документами надо оформить инвентаризацию и результаты ее проведения;

3) как итоги инвентаризации отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. 

ПОРЯДОК И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Инвентаризация входит в число мероприятий, которые необходимо провести перед составлением и утверждением годовой бухгалтерской отчетности.

Словарь

Инвентаризация – это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.

Порядок проведения инвентаризации (периодичность, перечень инвентаризируемых объектов, составляемые документы и т.д.) установлен Инструкцией № 180^* и закрепляется в учетной политике организации (абз. 6 п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Инвентаризации подлежат:

• все обязательства и активы организации независимо от их местонахождения;

• активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п. 5 Инструкции № 180).

Инвентаризацию, предшествующую составлению годовой отчетности, необходимо провести в следующие сроки (см. табл. 1):

Таблица 1

Обратите внимание! Проверка фактического наличия активов должна быть закончена до конца текущего года.

При формировании инвентаризационной комиссии необходимо руководствоваться следующими правилами, установленными в пп. 12 и 13 Инструкции № 180:

1. При большом объеме работ создаются центральная инвентаризационная комиссия, которая занимается организационными вопросами, выполняет контрольные функции и разрабатывает предложения по устранению выявленных отклонений, и рабочие инвентаризационные комиссии, которые непосредственно осуществляют инвентаризацию и документально оформляют ее результаты.

2. В состав комиссий должны входить опытные работники, обладающие необходимыми знаниями и навыками.

3. Председателем рабочей инвентаризационной комиссии нельзя назначать материально ответственное лицо (далее — МОЛ), работника ревизионной службы.

4. Один и тот же работник не назначается 2 раза подряд председателем рабочей инвентаризационной комиссии, проводящей инвентаризацию у одних и тех же МОЛ.

5. МОЛ не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете активов, однако такая проверка проводится при их обязательном участии. Их участие в качестве членов комиссии в проверке активов, находящихся в подотчете у других МОЛ, не запрещается.

К сведению! Инвентаризацию можно проводить только в присутствии всех членов комиссии и МОЛ. В случае отсутствия по уважительной причине кого-либо из указанных лиц дату проведения инвентаризации целесообразно перенести.

До начала проверки фактического наличия активов в бухгалтерию сдаются первичные учетные документы по их движению с приложением всех приходных и расходных документов. При этом МОЛ дают расписку о том, что все документы по приходу и расходу активов, поступивших на их ответственность, сданы в бухгалтерию, неоприходованных активов не имеется, а выбывшие – списаны в расход (п. 21 Инструкции № 180).

Существуют следующие способы инвентаризации (см. табл. 2):

Таблица 2

В отношении отдельных активов параллельно проверке наличия имущества в натуре проводится документальная проверка:

• при инвентаризации основных средств необходимо оценить состояние и правильность оформления инвентарных карточек; наличие необходимой технической документации; документов, подтверждающих права владения и (или) пользования;

• при инвентаризации объектов недвижимости их фактический размер и иные параметры сверяются с соответствующей информацией, содержащейся в технических паспортах на данные объекты и других документах;

• при инвентаризации машин, оборудования и транспортных средств в инвентаризационных описях указывают заводской номер предприятия-изготовителя, год выпуска, назначение, мощность и т.п. (часть первая п. 34 и часть вторая и третья п. 35 Инструкции № 180).

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах их учета, и наличия документов, которые служат основанием для начисления и списания соответствующих сумм. Сверка расчетов с дебиторами и кредиторами проводится не ранее 1 декабря, но по задолженности, не погашенной на 1 ноября (пп. 62 и 63 Инструкции № 180).

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Проведение инвентаризации оформляется следующими документами (см. табл. 3):

Таблица 3

__________

^* Составляются не менее чем в 2 экземплярах.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться формы:

• установленные в приложениях к Инструкции № 180;

• утвержденные республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики;

• самостоятельно разработанные и утвержденные организацией (при недостатке содержащейся в утвержденных формах информации) (п. 23 Инструкции № 180).

Отдельные описи составляются при инвентаризации:

• активов, не принадлежащих организации, но числящихся в бухгалтерском учете за балансом (полученных в пользование, арендованных, принятых на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.);

• активов, непригодных к эксплуатации на момент проведения инвентаризации и не подлежащих восстановлению, а также нематериальных активов, подготовленных к выбытию;

• объектов, которые не приняты на учет или характеристики которых в учетных регистрах не указаны либо указаны неправильно;

• принятых или отпущенных во время проведения инвентаризации активов.

Инвентаризацию ряда активов следует оформлять с учетом особенностей, установленных нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совету Министров Республики Беларусь. Например, при проведении инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней применяются формы, содержащиеся в приложениях 1–3 к Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (в редакции от 28.04.2018), или установленные локальными правовыми актами.

При заполнении документов, которыми оформляются результаты инвентаризации, нужно руководствоваться следующими основными правилами (пп. 27, 28, 30 и часть вторая п. 71 Инструкции № 180):

1) инвентаризационные описи и сличительные ведомости заполняются с применением технических средств или от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток;

2) наименования инвентаризуемых активов и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;

3) на каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров активов и общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Указывать итоги на каждой странице цифрами можно только в том случае, если обработка фактических данных и формирование инвентаризационных описей осуществляются с помощью компьютера;

4) исправление найденных описок и ошибок в описях и ведомостях необходимо производить путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей во всех экземплярах этих документов. При этом исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и МОЛ;

5) на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются, оставлять незаполненные строки в описях нельзя. На последней странице описи ставится отметка о подсчете итогов, проверке цен, таксировки за подписями лиц, производивших эту проверку;

6) пересчет (перевес) активов производится в непосредственном присутствии МОЛ, которое отвечает за эти активы. В описи это МОЛ дает расписку о проведении комиссией проверки активов в его присутствии, принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение, а также об отсутствии с его стороны каких-либо претензий к членам инвентаризационной комиссии;

7) описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых активов.

Важно! Отсутствие на документах, составляемых в процессе инвентаризации, подписи хотя бы одного из членов комиссии влечет их признание недействительными.

ПОДВЕДЕНИЕ ИТОГОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Излишки могут быть выявлены из-за ошибок в бухгалтерском учете. Имущество могло учитываться в составе не основных средств, а средств в обороте или за балансом, продолжать использоваться, несмотря на списание с учета (например, полностью самортизированное основное средство). При наличии таких фактов в учет вносят исправительные записи.

Обнаруженное неучтенное имущество надо оприходовать. Выявленные излишки отражают по стоимости аналогичного имущества, имеющегося в организации. При этом учитывают степень (процент) износа обнаруженного имущества.

Справочно: степень износа устанавливается по действительному техническому состоянию актива. Соответствующая информация заносится в акт произвольной формы.

Если в организации нет аналогичных активов, выявленные излишки отражают по оценочной стоимости. Оценку стоимости активов можно провести:

• самостоятельно на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскуранты, каталоги, прайс-листы и т.д.). Надо учитывать и степень износа имущества;

• с помощью лиц, осуществляющих оценочную деятельность.

При выявлении недостачи активов ее списание производится в следующем порядке:

1. Проводится зачет по пересортице (при ее наличии).

Важно! Признать наличие пересортицы можно при одновременном выполнении следующих условий, определенных в п. 76 Инструкции № 180:

• пересортица возникла у одного и того же МОЛ;

• она выявлена за один и тот же проверяемый период;

• наименование активов одинаково.

 

Взаимный зачет излишков и недостач может быть произведен только по решению руководителя организации. К зачету принимается равное количество активов. Если их цены не совпадают, зачет производится по более низкой цене. Информация о зачете пересортицы отражается в гр. 15–19 сличительной ведомости установленной формы либо в иных графах формы, разработанной самостоятельно и утвержденной организацией в соответствии с законодательством. В данном документе определяется окончательный результат произведенного зачета (пп. 23, 70, части пятая и шестая п. 73, п. 76, приложение 21 к Инструкции № 180).

2. Определяется сумма недостач, подлежащая списанию в пределах норм естественной убыли (при их установлении) (Нормы № 42^**).

Предусмотренные законодательством нормы являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи активов. Потери имущества, в отношении которого не установлены нормы, являются сверхнормативными (часть седьмая п. 73 Инструкции № 180). Организация не вправе самостоятельно утверждать по ним нормы.

Нормы естественной убыли установлены в процентах к стоимости товаров. Они применяются к товарам, реализованным в межинвентаризационном периоде (часть первая п. 4 разд. I Норм № 42).

Справочно: нормы естественной убыли не применяются к товарам, которые:

• принимаются и отпускаются организацией в таре или упаковке первого продавца без взвешивания;

• имеют производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ).

Расчет естественной убыли производится следующим способом: стоимость реализованного в розницу за межинвентаризационный период каждого наименования товара, по которому выявлена недостача и установлены нормы естественной убыли, умножается на норму. После этого полученная сумма сравнивается с суммой фактической недостачи товара:

• при ведении количественно-стоимостного учета рассчитанная сумма естественной убыли по конкретному товару сравнивается с суммой выявленной недостачи этого товара;

• при ведении стоимостного учета рассчитанные суммы потерь товаров суммируются и сравниваются с общей суммой выявленной недостачи в целом по всем товарам.

Важно! Товарные потери возможны вследствие истечения сроков годности (хранения). Причинами могут быть низкий потребительский спрос, а также нерациональные действия МОЛ, когда в реализацию направляются последние поступающие партии товаров, а такие же товары, поступившие ранее, хранятся на складе. Поскольку при этом отсутствует недостача товаров, нормы естественной убыли при списании данных товарных потерь не применяются.

3. При недостаче сверх норм естественной убыли определяются виновные лица либо устанавливается их отсутствие.

Вред, причиненный имуществу организации, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим его. При определении размера ущерба учитывается прямой действительный ущерб, т.е. утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие для организации необходимость произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей и др.

В связи с отсутствием в законодательстве о труде порядка определения величины ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, размер вреда может определяться в следующем порядке (см. табл. 4):

Таблица 4

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

НДС

Не являются объектом налогообложения НДС:

• выбытие активов в результате их недостачи, порчи, боя, лома и т.п., так как оно не признается реализацией;

• поступление от виновных лиц сумм возмещений, поскольку оно не связано с расчетами за реализованные объекты;

• обороты по принятию на учет выявленных в ходе проведения инвентаризации излишков (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 5 ст. 120 НК^***).

В части первой подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК установлено ограничение на вычет сумм НДС по товарам в случае их порчи или утраты. Как правило, на момент порчи либо утраты товара «входной» НДС по нему уже принят организацией к вычету. Следовательно, при выявлении такого факта сумму налоговых вычетов отчетного периода необходимо уменьшить на сумму «входного» НДС по недостающему имуществу.

Принятый к вычету НДС не корректируется:

• при порче либо утрате, произошедших в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожаром, аварией, стихийным бедствием, дорожно-транспортным происшествием);

• падеже (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни, при которой устанавливается карантин в порядке, определенном законодательством;

• порче, утрате основных средств и нематериальных активов.

Словарь

Порча товара – это ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого он не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Утрата товара – это потеря (в т.ч. недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в т.ч. сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными.

Важно! В соответствии с письмом МНС Республики Беларусь от 19.09.2019 № 2-2-10/02095 «О нормируемых затратах и применении налоговых вычетов» (далее – письмо № 2-2-10/02095) организациям для целей применения подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК необходимо разработать локальные нормы и утвердить их руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членами потребительского общества, уполномоченными или лицом, ими уполномоченным. При этом можно руководствоваться Нормами № 42.

Установленные законодательством нормы применяются в случаях выявления недостач после их зачета излишками по пересортице. Суммы НДС, принятые ранее к вычету, восстанавливают исходя из суммы недостающих товаров после их зачета излишками.

Если размер ранее принятой к вычету суммы НДС определить невозможно, то налоговые вычеты следует уменьшить на сумму, равную 20 % стоимости испорченного (утраченного) актива.

Налоговые вычеты не подлежат уменьшению, если вычет «входного» НДС по утраченному имуществу ранее не производился. Это касается случаев:

• отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

• включения сумм НДС по товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;

• приобретения (создания) товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров (часть шестая подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК ).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего их. Им могут служить приказ руководителя организации, изданный по результатам проведения инвентаризации, либо протокол заседания комиссии, на котором проставлена соответствующая резолюция, поскольку к утраченным для целей исчисления НДС относятся не все недостающие товары, а только те из них, по которым нормы естественной убыли не установлены или превышены.

Важно! При восстановлении сумм «входного» НДС законодательством не предусмотрено создание ЭСЧФ или управление вычетами в ЭСЧФ поставщиков.

Налог на прибыль

Согласно подп. 3.13 ст. 174 НК стоимость выявленных излишков относят в состав внереализационных доходов на дату их оприходования в бухгалтерском учете, т.е. на дату принятия руководителем организации решения по регулированию инвентаризационных разниц (по годовой инвентаризации – не позднее 31 декабря).

Справочно: инвестиционный вычет по объектам основных средств, обнаруженным и отраженным в бухгалтерском учете организации по результатам проведения инвентаризации, не применяется.

Суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества в налоговом учете могут:

1) учитываться в составе нормируемых затрат в пределах норм естественной убыли, норм потерь (боя), установленных законодательством. При их отсутствии применяются нормы, установленные руководителем.

При отсутствии установленных законодательством или установленных руководителем норм потери от недостачи и (или) порчи признаются сверхнормативными (подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК).

Важно!

Согласно письму № 2-2-10/02095 с 2019 г. организации не вправе включать потери товаров в состав нормируемых затрат на основании Норм № 42. Необходимо разработать локальные нормы и в установленном порядке утвердить их руководителем. При этом можно руководствоваться Нормами № 42;

2) учитываться как внереализационные расходы, если:

• виновные лица не были установлены и есть документы правоохранительных и (или) судебных органов о невозможности их установить;

• суд отказал во взыскании с виновных лиц данных сумм по не зависящим от организации причинам, есть отказ в иске, отказ во взыскании с виновных лиц;

• невозмещаемые потери и расходы возникли в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них);

• виновное лицо возмещает недостачу (подп. 3.14, 3.18 и 3.51 п. 3 ст. 175 НК).

Обратите внимание!

Если виновное лицо возмещает недостачу, то суммы, поступающие от него в счет возмещения товарных потерь, включаются в состав внереализационных доходов, а сумма недостачи – в состав внереализационных расходов в пределах сумм поступившего возмещения на дату их поступления, но не ранее даты фактического осуществления расходов;

3) не учитываться при налогообложении прибыли в следующих ситуациях:

• виновное лицо не установлено и нет документов о том, что его невозможно было установить;

• недостача списывается за счет средств организации по решению руководителя;

• суд отказал во взыскании с виновного лица по зависящим от организации причинам (подп. 1.3 п. 1 ст. 171, подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК).

Справочно: НДС является частью стоимости товара, поэтому порядок учета при налогообложении прибыли сумм восстановленного или не принятого к вычету «входного» НДС по недостающему товару такой же, как и по недостачам.

По решению руководителя отклонения, образовавшиеся в результате пересортицы, выявления излишка и недостачи, могут быть взаимно зачтены. При проведении зачета пересортицы могут образоваться положительные и отрицательные разницы:

• положительные разницы учитываются во внереализационных доходах на дату их отражения в бухгалтерском учете;

• отрицательные разницы списываются в том же порядке, что и недостачи. При этом нормы естественной убыли не применяются.

Если суммы излишков и недостач зачтены и разниц не образовалось, то такая операция в налоговом учете не отражается.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Излишки отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от вида имущества в составе:

• доходов по инвестиционной деятельности (субсчет 91-1 «Прочие доходы») – излишки инвестиционных активов (основные средства, нематериальные активы и др.);

• прочих доходов по текущей деятельности (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») – излишки запасов и денежных средств (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 13, абз. 3 п. 14 Инструкции № 102^****; п. 9, часть шестая п. 11 Инструкции № 26^*****; часть вторая п. 46 Инструкции № 133^******).

Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (п. 73 Инструкции № 50^*******).

Выявленные недостачи отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке (см. табл. 5):

Таблица 5

«Входной» НДС, не принятый к вычету согласно подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК, по сути, представляет собой дополнительные потери организации, вызванные недостачей товаров. Непринимаемые к вычету суммы НДС по товарам, по которым установлен факт недостачи, отражают проводкой:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» – К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Пример

В ходе проведения годовой инвентаризации на складе ОАО «А» выявлена недостача 30 кг товара (учетная цена — 10 руб. за кг). На данный товар установлена норма естественной убыли в размере 0,3 % от массы. Недостача в пределах норм естественной убыли в сумме 0,9 руб. (30 × 10 × 0,3 %) списывается в дебет счета 44 «Расходы на реализацию», сверх норм в сумме 299,1 руб. (30 × 10 – 0,9) – за счет виновных лиц.

Сумма материального ущерба определяется исходя из стоимости аналогичного товара согласно прайс-листам торговых организаций (17 руб. за 1 кг) и за вычетом нормируемых расходов составляет 509,1 руб. (30 × 17 – 0,9). МОЛ признало свою вину и согласно возместить ущерб.

НДС, приходящийся на стоимость недостачи товара сверх норм естественной убыли, — 59,82 руб. (299,1 × 20 %).

В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи (см. табл. 6):

Таблица 6

___________

^* Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат.

Выводы

1. Инвентаризация является одним из этапов подготовки к составлению годовой бухгалтерской отчетности.

2. Перед проведением инвентаризации издается приказ руководителя. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями (актами инвентаризации). При выявлении расхождений составляются сличительные ведомости. По результатам инвентаризации руководитель издает приказ либо ставит резолюцию на протоколе заседания комиссии.

3. Выявленные излишки необходимо оприходовать. При обнаружении недостачи проводится зачет по пересортице (при ее наличии). Затем товар списывается в пределах норм естественной убыли, после чего устанавливаются виновные лица.

________

^* Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (в редакции от 22.04.2010; далее – Инструкция № 180).

^** Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете, утвержденные приказом Минторга Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 (далее – Нормы № 42).

^*** Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

^**** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в редакции от 22.12.2018; далее – Инструкция № 102).

^***** Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

^****** Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (в редакции от 30.04.2012; далее – Инструкция № 133).

^******* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 13.12.2019; далее – Инструкция № 50).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор