Шпаргалка для бухгалтера: оказание материальной помощи работникам: учет и налогообложение

Вы узнаете:

• как правильно оформить оказание материальной помощи;
• в каком порядке рассчитываются суммы подоходного налога и страховых взносов;
• как предоставление материальной помощи отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ

Материальная помощь представляет собой доход, не являющийся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, который на безвозмездной основе получают от организаций физические лица (работники, их родственники, бывшие работники и др.), нуждающиеся в материальной поддержке.

Основаниями для выплаты материальной помощи могут быть:

• предоставление трудового отпуска;
• непредвиденные материальные затруднения;
• бракосочетание, рождение ребенка;
• выход на пенсию;
• смерть члена семьи;
• необходимость в лечении, оздоровлении;
• заготовка овощей и т.д.

Материальная помощь может оказываться в денежной или натуральной форме в виде:

• выплаты денежных средств;
• передачи товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ);
• выполнения работ, оказания услуг собственными силами нанимателя либо оплаты работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями.

Материальная помощь может оказываться в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. Так, наниматель обязан выплатить денежную помощь:

• молодым специалистам и некоторым иным выпускникам, прибывшим на работу после окончания учебного заведения;
• лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы (пп. 24 и 25 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821 (далее – Положение № 821); ст. 342 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК)).

Вместе с тем материальная помощь может оказываться по решению нанимателя и в случаях, не предусмотренных законодательством.

Обратите внимание! Организации с учетом специфики деятельности разрабатывают и утверждают порядок оказания материальной помощи и закрепляют его в локальных правовых актах (далее – ЛПА) (положениях о выплате материальной помощи работникам или об оплате труда). Дополнительные выплаты стимулирующего характера могут быть установлены коллективным договором, соглашением или трудовым договором (контрактом).

При наступлении определенных обстоятельств работник подает на имя руководителя организации заявление, к которому прилагаются копии подтверждающих документов, например свидетельство о рождении ребенка. Основанием для начисления материальной помощи является приказ (распоряжение) руководителя организации.

На заметку. Если материальная помощь выплачивается всем работникам организации, то приказ издается без предварительной подачи заявлений.

Пример приказа о выплате материальной помощи представлен далее.

Пример приказа о выплате материальной помощи

УПЛАТА НАЛОГОВ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Подоходный налог

От обложения подоходным налогом освобождаются суммы материальной помощи, предусмотренной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, а также выплачиваемые (пп. 11, 12 и 30 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК):

• нуждающимся в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом Республики Беларусь;
• в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения;
• нанимателями по месту основной работы (службы, учебы):

– умершего работника (в т.ч. ранее работавшего в этой организации) лицам, состоящим с ним в отношениях близкого родства;

– работникам (в т.ч. ранее работавшим в этой организации) в связи со смертью лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства.

Справочно: для целей исчисления подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги.

Иные виды материальной помощи облагаются подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 и п. 1 ст. 199 НК).

ТМЦ, передаваемые в качестве материальной помощи, признаются доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме, и соответственно объектом обложения подоходным налогом. Налоговая база при этом определяется как стоимость ТМЦ с учетом НДС (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 199, п. 1 и подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).

Важно! Не признаются объектом налогообложения доходы в размере стоимости подаренных живых цветов, а также средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выданных плательщику (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

Вместе с тем согласно п. 23 ст. 208 НК, приложению 9 к Указу № 503^* не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, освобождаются от налогообложения для каждого источника в течение календарного 2020 года в следующих размерах:

• 2 115 руб. – при их получении от субъектов хозяйствования, являющихся местом основной работы;
• 140 руб. – при их получении не по месту основной работы (например, при совместительстве).

При оказании материальной помощи в натуральной форме сумма дохода определяется с учетом норм п. 1 ст. 200 НК (см. схему).

Схема. Определение налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме

Сумма превышения льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК и приложением 9 к Указу № 503, облагается подоходным налогом (п. 3 ст. 199, подп. 1.2 п. 1 ст. 213 и ст. 200 НК).

Исчисленный налог удерживается из любых денежных средств, выплачиваемых работнику (например, заработной платы), и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания (часть вторая п. 4 и п. 6 ст. 216 НК).

Справочно: если удержание исчисленного налога произвести невозможно из-за отсутствия денежных выплат или отказа работника внести причитающуюся сумму, организация обязана в 30-дневный срок с момента выплаты дохода направить физическому лицу – плательщику подоходного налога и в налоговый орган по месту постановки плательщика на учет сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Материальная помощь является объектом для начисления взносов по обязательному страхованию в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее – взносы в ФСЗН и Белгосстрах) (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII^**; п. 2 Положения № 1297^***).

Денежные выплаты и передача ТМЦ, которые производятся бывшим работникам (в т.ч. пенсионерам), не облагаются страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, так  как эти лица не подлежат страхованию (абз. 2 части первой ст. 7 Закона № 3563-XII^****; абз. 2 п. 272 Положения № 530^*****).

Кроме того, не облагается взносами в ФСЗН и Белгосстрах материальная помощь работникам, оказываемая в особых случаях. К таким случаям относятся:

• вступление в брак;
• рождение ребенка;
• постигшие работников стихийное бедствие, пожар, хищение имущества, увечье;
• смерть близких родственников работников (п. 7 Перечня № 115^******).

Также согласно п. 7 Перечня № 115 взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на материальную помощь, оказываемую в соответствии с законодательными актами. Примером такой помощи может служить единовременная выплата на оздоровление при предоставлении трудового отпуска, осуществляемая в соответствии со ст. 182 ТК. По разъяснениям специалистов ФСЗН, такая выплата не облагается взносами в ФСЗН и Белгосстрах при условии, что она:

• называется материальной помощью;
• предоставляется в случаях и размере, определенных нормативными правовыми актами, ЛПА организации или трудовым договором, заключенным с работником;
• производится единовременно при предоставлении работнику трудового отпуска или его части, либо в приказе указано, что материальная помощь выплачивается на оздоровление к отпуску.

Важно! Взносы в Белгосстрах не начисляются на материальную помощь, выплачиваемую лицам, находящимся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) в организации.

НДС

Денежные выплаты не облагаются НДС (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).

Суммы материальной помощи оказанной организацией в виде оплаты приобретенных работ, услуг для своих работников, членов их семей, пенсионеров, ранее работавших в этих организациях, не признаются объектом обложения НДС. При этом суммы НДС, предъявленные по приобретенным работам, услугам, к вычету не принимаются, а относятся на увеличение стоимости этих работ, услуг (подп. 2.15 п. 2 ст. 115, п. 11 ст. 132, абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Материальная помощь в виде передачи ТМЦ или выполнения работ, оказания услуг собственными силами нанимателя облагается НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

Исключение – обороты, освобождаемые от налогообложения, указанные в п. 1 ст. 118 НК. Например, НДС не начисляется при вручении изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства по установленному перечню. Основанием для освобождения от налогообложения служит заключение об отнесении продукции к таким изделиям (для производителей) или его копия (для организаций, реализующих товары) (подп. 1.15 п. 1 ст. 118 НК).

Справочно: перечень изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 81 (в редакции от 14.03.2017).

Момент фактической реализации – это день передачи ТМЦ их получателям (часть первая п. 21 ст. 121 НК). В отношении приобретенных ТМЦ налоговая база определяется как стоимость их приобретения (без НДС), а в отношении ТМЦ, произведенных организацией, – как их себестоимость (п. 14 ст. 120 НК).

При этом применяется та же ставка НДС, что и при реализации таких товаров. Если товары были приобретены в розничной торговле, а продавец предъявил НДС по расчетной ставке, то при их безвозмездной передаче НДС исчисляется по расчетной ставке, которую применял продавец.

Важно! Обязанность исчислять НДС по вручаемым ТМЦ существует независимо от того, предъявлял ли продавец данный налог при их приобретении (он не предъявляется, если тот применяет особый режим налогообложения без уплаты НДС, например УСН).

При передаче ТМЦ в виде материальной помощи физическим лицам организации необходимо создать ЭСЧФ и направить его на Портал ЭСЧФ (www.vat.gov.by) без выставления покупателям. ЭСЧФ составляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом или месяцем) (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 и п. 2 ст. 127 НК; п. 39 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (в редакции от 30.04.2020)).

Сумма предъявленного при приобретении ТМЦ НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании полученных ЭСЧФ, подписанных принимающей стороной (пп. 1, 3–6 ст. 132 НК).

У организаций, применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов, и у индивидуальных предпринимателей вычету подлежат только фактически уплаченные суммы НДС после их отражения в книге учета на основании ЭСЧФ и иных документов, предусмотренных законодательством.

Пунктом 15 ст. 133 НК установлено, что суммы «входного» НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), принимаются организациями к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, облагаемым по ставке, равной 20 %, независимо от того, облагается ли НДС эта безвозмездная передача.

Таким образом, вычет осуществляется в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, без распределения по удельному весу на обороты, облагаемые по разным ставкам. В то же время суммы НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче, определяются либо методом раздельного учета, либо методом распределения по удельному весу по выбору организации (п. 16 ст. 133 НК).

Организация имеет право относить суммы НДС, предъявленные при приобретении ТМЦ, на увеличение их стоимости. При этом включенные в стоимость ТМЦ суммы «входного» НДС вычету не подлежат, а отнесение «входного» НДС на нее не освобождает организацию от обязанности исчислить НДС по безвозмездной передаче ТМЦ (п. 11 ст. 132 и подп. 24.3 п. 24 ст. 133 НК).

Налог на прибыль

Материальная помощь, выплачиваемая в денежной форме, является социальной выплатой и не учитывается при налогообложении прибыли (абз. 4 и 5 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Исключениями являются:

• материальная помощь, предусмотренная законодательством, например оказываемая молодым специалистам в соответствии с п. 25 Положения № 821. Такая материальная помощь относится на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в пределах размеров, установленных законодательством;
• единовременная материальная помощь на оздоровление, учитываемая в составе прочих нормируемых затрат (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, подп. 1.7, абз. 6 подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).

При оказании материальной помощи в натуральной форме стоимость товаров (работ, услуг), включая затраты на их безвозмездную передачу, для целей налогообложения прибыли не включается в выручку. Стоимость приобретения передаваемых ТМЦ, затраты на их безвозмездную передачу, а также НДС, исчисленный по безвозмездной передаче, также не учитываются в составе затрат (часть вторая п. 1 ст. 168, подп. 1.19 и 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму материальной помощи, включаются в состав (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 и подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК):

• затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, если они начислены на материальную помощь, оказанную в соответствии с законодательством, которая относится на затраты;
• внереализационных расходов, если они начислены на материальную помощь, которая не учитывается при налогообложении прибыли.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ТМЦ, выдаваемые в качестве материальной помощи, относятся в состав запасов по фактической себестоимости (в сумме затрат на приобретение) и в большинстве случаев учитываются на счете 10 «Материалы», к которому можно открыть отдельный субсчет. Списание ТМЦ производится в момент вручения материальной помощи (пп. 60 и 61 Инструкции № 133^*******).

Порядок отражения материальной помощи в натуральной форме на счетах бухгалтерского учета зависит от их вида (см. табл. 1).

Таблица 1

Порядок отражения материальной помощи в натуральной форме на счетах бухгалтерского учета

___________

^*Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 13.12.2019; далее – Инструкция № 50).

НДС, предъявленный при приобретении ТМЦ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» или по желанию организации увеличивает их стоимость и учитывается на счете 10 «Материалы».

Материальная помощь, не связанная с результатами выполнения трудовых функций (обязанностей), рассматривается как выплата социального характера. В бухгалтерском учете она включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 70 Инструкции № 50; п. 13 Инструкции № 102^********).

Денежная помощь не является мерой социальной поддержки молодых специалистов, оказываемой по решению нанимателя. Она предоставляется в обязательном порядке в установленные сроки, следовательно, ее следует рассматривать как затраты, не носящие социальный характер, а связанные с привлечением (наймом) работников. Такие затраты, как правило, относятся к управленческим. В зависимости от вида деятельности и структуры организации они отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» или 44 «Расходы на реализацию» (пп. 10 и 11 Инструкции № 102; пп. 27, 28, 35, часть вторая п. 54, часть шестая п. 59 Инструкции № 50).

Начисленные за счет нанимателя на суммы денежной помощи взносы в ФСЗН и Белгосстрах отражаются по дебету тех же счетов, что и материальная помощь (часть вторая п. 54, часть шестая п. 59 Инструкции № 50).

Пример

В связи с профессиональным праздником директор организации принял решение выплатить всем работникам бухгалтерии (20 чел., работающих в организации по месту основной работы) по 135 руб. (5 базовых величин) в качестве материальной помощи.

Также для оказания материальной помощи были закуплены продукты питания стоимостью 660 руб. (в т.ч. НДС – 110 руб.).

Каждый работник получил продуктовый набор на сумму 33 руб. (660 руб. / 20 чел.).

Выплат, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей, никто из работников в этом году еще не получал.

Сумма, которая облагается подоходным налогом, равна нулю, так как величина выплат, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей, не превысила в текущем году 2 115 руб. ни у одного из работников.

Сумма взносов в ФСЗН, начисленных работодателем на сумму материальной помощи, составит 1 142,4 руб. ((135 + 33) × 20 чел. × 34 %), а удержанных на пенсионное страхование – 33,6 руб. (135 × 20 чел. × 1 %). Взносы в Белгосстрах начисляются в размере 20,16 руб. (135 × 20 чел. × 0,6 %).

В табл. 2 представлены записи, которые в рассматриваемом случае следует произвести в бухгалтерском учете.

Таблица 2

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете

^{________________________}

^* В бухгалтерском учете эта сумма включается в расходы, но не учитывается при расчете налога на прибыль. Как следствие, возникают постоянная разница и соответствующее ей налоговое обязательство. Они никак не отражаются в учете, а указываются в примечаниях к бухгалтерской отчетности (пп. 3–5 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; подп. 52.12 п. 52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (в редакции от 22.12.2018)).

^** Для целей налогообложения включаются во внереализационные расходы.

В табл. 3 представлены в обобщенном виде особенности учета и налогообложения материальной помощи.

Таблица 3

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения материальной помощи

_______________

^*Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (в редакции от 07.08.2020; далее – Указ № 503).

^**Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (в редакции от 09.01.2017; далее – Закон № 138-XIII).

^***Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (в редакции от 29.08.2019; далее – Положение № 1297).

^****Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (в редакции от 09.01.2017; далее – Закон № 3563-XII).

^*****Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (в редакции от 11.05.2019; далее – Положение № 530).

^******Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (в редакции от 29.08.2019; далее – Перечень № 115).

^******* Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (в редакции от 30.04.2012, далее – Инструкция № 133).

^******** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в редакции от 22.12.2018; далее – Инструкция № 102).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор