Шпаргалка для бухгалтера: учет скидок в розничной торговле

В настоящее время для увеличения объемов продаж и привлечения новых покупателей широкое распространение получили такие формы стимулирования продаж, как программы лояльности, рекламные акции, дисконтные карты и др. В материале автор подробнее рассмотрит вопросы учета в случае, когда организация розничной торговли предоставляет своим покупателям различные скидки при выполнении определенных условий.

Каждая организация самостоятельно ставит условия программы лояльности, рекламных акций, обращения и использования дисконтных карт. Такие условия закрепляются в локальном нормативном акте и доводятся до сведения покупателей (например, путем размещения на сайте организации).

В локальном нормативном акте указываются виды скидок, конкретные размеры (уровень) скидок, условия предоставления каждого вида скидки, а также (при необходимости) перечень товаров, услуг, на которые предоставляются скидки, работников субъекта хозяйствования, отвечающих за проведение этой работы.

Потребителям могут предоставляются следующие виды скидок:

– от общей суммы покупки (услуги);

– при оплате покупки (услуги) посредством банковских пластиковых карточек;

– от количества приобретаемых товаров одного вида, группы, класса;

– на товары (услуги), приобретаемые в определенные часы работы объекта, либо дни, либо периоды;

– для определенных категорий граждан;

– в зависимости от сезонного спроса;

– прочие виды скидок.

Широкое распространение получило предоставление скидок именинникам. Организация вправе установить возрастное ограничение для именинников (например, 18 лет и старше). Если организатор рекламной акции не оговорил в условиях акции возраст ее участников, в акции вправе принимать участие все граждане независимо от их возраста, в т.ч. дети, интересы которых представляют их законные представители (родители).

Также в розничной торговле получил распространение такой вид стимулирования продаж, как предоставление покупателю наклеек (фишек) за определенную сумму покупок. Покупатель вправе вклеить наклейки в специальный рекламный буклет и получить скидку на товар из буклета.

Поступившие в организацию рекламные буклеты и наклейки (фишки) принимаются к учету по их фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление), и отражаются на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» (пп. 6, 7 и 9 Инструкции № 133; пп. 3, 16 Инструкции № 50^*). Аналитический учет рекламных буклетов и наклеек (фишек) в организации на счете 10 ведется по их видам, местам хранения и выдачи (п. 16 Инструкции № 50).

Бесплатное распространение рекламных буклетов и наклеек (фишек) среди потребителей рассматривается как часть рекламной политики организации, направленной на увеличение объема продаж. Стоимость таких дисконтных карт списывается в дебет счета 44 «Расходы на реализацию». Суммы, учтенные на счете 44, списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (пп. 16, 35 и 70 Инструкции № 50; п. 12 Инструкции № 102^**) и учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Сумма НДС, предъявленная изготовителем (поставщиком) рекламных буклетов и наклеек (фишек), принимается к вычету (подп. 1.1 п. 1, п. 4 ст. 132 НК). Поскольку стоимость безвозмездно распространенных рекламных буклетов и наклеек (фишек) в данном случае включается в состав затрат организации, то для целей НДС данная операция не образует оборота по реализации (ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

Пример 1

Для проведения рекламной акции среди покупателей розничная торговая организация приобрела рекламные буклеты и наклейки (фишки) на общую сумму 30 000 руб., в т.ч. НДС – 5 000 руб., которые были розданы покупателем в период проведения рекламной акции.

Отражение в бухучете операций см. в табл. 1.

Таблица 1

Выручка от реализации товаров уменьшается на сумму скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю к цене, указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов) (п. 21 Инструкция № 102). Если организация ведет учет товаров по розничным ценам, то на сумму скидки необходимо сторнировать суммы включенных в цену торговой надбавки и НДС (пп. 2, 6 НСБУ № 80^***).

Налоговая база НДС при реализации товаров определяется исходя из стоимости этих товаров (пп. 1, 21 ст. 120 НК). В рассматриваемой ситуации организация продает товары по сниженным ценам. Поэтому налоговая база НДС определяется исходя из стоимости реализованных покупателю товаров с учетом скидки.

При налогообложении прибыли выручка от реализации товаров отражается исходя из стоимости товаров по сниженным ценам. Списанная стоимость товаров учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (пп. 1, 7 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Пример 2

Розничная торговая организация проводит рекламную акцию, по условиям которой покупатель за каждые 20 руб. в чеке получает наклейку (фишку). Покупатель вправе вклеить наклейки в специальный рекламный купон и получить скидку на товар, отмеченный в купоне.

Покупатель приобрел товар, скидка на который при предъявлении купона с наклейками составляет 20 %. Розничная цена товара без скидки – 70 руб. (НДС – 20 %, торговая надбавка – 30 %, покупная стоимость товара – 44,87 руб.).

Бухгалтерские записи, которые необходимо сделать в учете, см. в табл. 2.

Таблица 2

_________

^* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

^** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

^*** Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80).

Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, налоговый консультант