Во многих организациях уже с августа начинаются выплаты единовременной материальной помощи для сезонной закупки сельскохозяйственной продукции. В материале на практическом примере разберемся, как отразить такие выплаты в бухгалтерском и налоговом учете, а также как начислить «зарплатные» налоги.
Порядок выплаты материальной помощи на приобретение овощей законодательством не определен. Как правило, порядок таких выплат как для работающих, так и для пенсионеров организации устанавливается в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом локальном правовом акте.
Такая помощь может оказываться не только штатным работникам, непосредственно выполняющим свои трудовые функции, в т.ч. совместителям, а также работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, и бывшим работникам - пенсионерам.
Как правило, матпомощь на овощи оказывается всем работникам организации, поэтому заявление им подавать не надо, руководителю достаточно издать только приказ или распоряжение.
Пример. Организация оказала материальную помощь на закупку овощей разным категориям граждан
Согласно коллективному договору 18 августа 2021 г. организация оказала материальную помощь на закупку овощей следующим категориям лиц:
– основным работникам – 1 680 руб. (14 чел. по 120 руб.);
– внешним совместителям – 500 руб. (5 чел. по 100 руб.);
– бывшим работникам – пенсионерам – 200 руб. (2 чел. по 100 руб.);
– гражданам, работающим по договорам подряда, рабочее место которым предоставлено нанимателем, – 400 руб. (4 чел. по 100 руб.);
– работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – 120 руб. (1 чел. – 120 руб.).
Порядок исчисления подоходного налога, отчислений страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах с сумм материальной (денежной) помощи на закупку овощей рассмотрим в табл. 1.
Примечание:
«–» – налог, взносы не начисляются;
«+» – налог, взносы к начислению.
Таблица 1
|
Категория получателей |
Подоходный налог (+ / –) |
Взносы в ФСЗН (+ / –) |
Взносы в Белгосстрах (+ / –) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Основные работники |
– (в сумме, не превышающей 2 272 руб. за год (по совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых и иных обязанностей) (п. 23 ст. 208 НК*) + (если превышает указанный предел) (подп. 1.1 п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 199 НК) |
+ (абз. 2 и 3 ст. 1, абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII**; Перечень № 115***) |
+ (часть первая п. 2 Положения № 1297****; Перечень № 115) |
|
Работники – внешние совместители |
– (освобождается от налогообложения в размере, не превышающем 150 руб. в год (по совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых и иных обязанностей) (п. 23 ст. 208 НК) + (если превышает указанный предел) (подп. 1.1 п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 199 НК) |
+ (абз. 2 и 3 ст. 1, абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII; Перечень № 115)
|
+ (часть первая п. 2 Положения № 1297; Перечень № 115) |
|
Граждане, работающие по гражданско-правовому договору |
–, + |
+ |
+ |
|
Условия такие же, как и у работников – внешних совместителей (см. выше) |
|||
|
Бывшие работники – пенсионеры |
– (если организация являлась местом основной работы, то применяется льгота, в пределах 2 272 руб. и 150 руб. – при получении доходов от иных организаций (при условии, что необлагаемый размер в течение года не был использован на иные цели) (п. 23 ст. 208 НК). + (если превышает указанные пределы) (п. 1 ст. 199 НК) |
– |
– |
|
Суммы материальной помощи бывшим работникам организации, у которых с ней не заключен трудовой и (или) гражданско-правовой договор, не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах |
|||
|
Работники (по месту основной работы), находящиеся в отпуске по беременности и родам и в декретном отпуске |
– (в сумме, не превышающей 2 272 руб. за год (по совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых и иных обязанностей) + (если превышает указанный предел) (подп. 1.1 п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 199 НК) |
+ (абз. 2 и 3 ст. 1, абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII; Перечень № 115) |
– (часть первая п. 2 Положения № 1297; Перечень № 115) Кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по договору подряда (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у нанимателя (часть третья п. 2 Положения № 1297) |
Документы:
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
** Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII).
*** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
**** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).
***** Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530).
В бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа (например, расчетно-платежной ведомости, бухгалтерской справки или другого документа, утвержденного учетной политикой организации) операции по начислению и выплате материальной помощи отражаются записями, представленными в табл. 2.
Таблица 2
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Начислена материальная помощь на закупку овощей |
90-10 |
70 (73) |
– основным работникам 1 680 руб. (14 чел. по 120 руб.); – внешним совместителям – 500 руб. (5 чел. по 100 руб.); – бывшим работникам – пенсионерам – 200 руб. (2 чел. по 100 руб.); – гражданам, работающим по договорам подряда, – 400 руб. (4 чел. по 100 руб.); – работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – 120 руб. |
|
Удержаны страховые взносы в ФСЗН в размере 1 % |
70 (73) |
69 |
– по основным работникам 16,80 руб.; – по внешним совместителям – 5,00 руб.; – по гражданам, работающим по договорам подряда, – 4,00 руб.; – по работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – 1,20 руб. |
|
Начислены страховые взносы в ФСЗН в размере (34%) |
90-10 |
69 |
– по основным работникам – 571,20 руб.; – по внешним совместителям – 170,00 руб.; – по гражданам, работающим по договорам подряда, – 136,00 руб.; – по работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – 40,80 руб. |
|
Примечание. Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50*) |
|||
|
Начислены страховые взносы в Белгосстрах (условно 0,6 %) |
90-10 |
76-2 |
– по основным работникам – 10,08 руб.; – по внешним совместителям – 3,00 руб.; – по гражданам, работающим по договорам подряда, – 2,40 руб. |
|
Примечание. Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50) |
|||
|
Перечислена матпомощь на карточку работникам (выплачена из кассы организации) |
70 (73) |
50 (51) |
– основным работникам – 1 663,20 руб. (1 680 руб. – 16,80 руб.); – внешним совместителям – 495 руб. (500 руб. 5,00 руб.); – бывшим работникам – пенсионерам – 200 руб.; – гражданам, работающим по договорам подряда, – 396 руб. (400 руб. – 4,00 руб.); – работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – 118,80 руб. (120 руб. – 1,20 руб.). |
Документ:
* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
От редакции: в данной ситуации у работников (в т.ч. бывших работников) отсутствует обязанность по уплате подоходного налога.
Справочно: матпомощь и начисленные на нее страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности того отчетного периода, в котором расходы произведены (абз. 12 и 19 п. 13, часть вторая п. 32 Инструкции № 102*).
Документ:
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
В налоговом учете:
– сумма матпомощи, оказанная работникам на закупку овощей, не учитывается при исчислении налога на прибыль (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК);
– страховые взносы в ФСЗН (34 %) и Белгосстрах, начисленные на матпомощь на закупку овощей, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
.jpg)
