Производственные цеха организации расположены за пределами г. Минска. Организация осуществляет доставку своих работников до места выполнения работ по направлению, которое не обслуживается пассажирским транспортом общего пользования.
Возможно ли расходы по доставке работников до места нахождения производственных цехов включать в состав затрат для целей налогообложения прибыли без нормирования?
Да, при определенных условиях.
Затратами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признают экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).
Перечень затрат, учитываемых при налогообложении |*|, в НК не предусмотрен. Руководствуясь ст. 173 НК, в перечне затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, не поименованы расходы по доставке работников. Исходя из принципа независимости и самостоятельности деятельности юридических лиц, принятие решений о совершении конкретных сделок и операций находится в компетенции юридического лица. При включении расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо руководствоваться их целесообразностью и наличием экономической обоснованности.
* Изменения в перечне нормируемых затрат при расчете налога на прибыль
Если работники по объективным причинам не имеют возможности самостоятельно добираться домой общественным транспортом, например, по причине отсутствия его в месте исполнения трудовых обязанностей, расходы по доставке работников до места работы и обратно возможно включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Организация в 2020 г. за счет прибыли перечислила денежные средства учреждению здравоохранения.
Вправе ли организация уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму указанной помощи?
Вправе в размере не более 10 % валовой прибыли.
Право на освобождение от обложения налогом на прибыль предоставлено налого-плательщикам в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за нало-говый период, в котором передается прибыль, зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения (п. 1 ст. 181 НК).
Справочно: бюджетная организация – организация, созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в т.ч. местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, функционирование которой финансируется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы и бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, и (или) с учетом особенностей бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством (подп. 1.4 п. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса Республики Беларусь).
Если организация здравоохранения, которой оказана помощь |*|*|, является бюджетной, спонсор вправе воспользоваться названной льготой по налогу на прибыль.
В связи с подъемом заболеваемости, вызванной инфекцией COVID-19, в октябре 2020 г. торговая организация проводит дополнительные санитарно-противоэпидемические мероприятия в подведомственных структур-ных подразделениях торговли и общественного питания.
В каком порядке дополнительные расходы на использование средств дезинфекции в октябре 2020 г. и последующие периоды текущего года учесть при налогообложении прибыли?
Учитывать в составе внереализационных расходов.
Руководствуясь подп. 2.5 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143), затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по утвержденному перечню, определенному Минздравом, подлежат включению юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в состав внереализационных расходов.
Справочно: перечень ограничительных мероприятий, утвержденный постановлением Минздрава Республики Беларусь от 18.07.2012 № 108; письма Минздрава Республики Беларусь от 13.03.2020 № 7-19/4568 «О профилактике коронавирусной инфекции», от 04.04.2020 № 7-19/6000 «О проведении мероприятий по профилактике инфекции COVID-19»; комплексные планы по профилактике инфекции COVID-19, утвержденные решениями местных исполнительных и распорядительных органов; методические рекомендации по профилактике коронавирусной инфекции (инфекции COVID-19) в организациях (письмо Минздрава Республики Беларусь от 21.09.2020 № 7-19/15320).
В состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль включают затраты на санитарно-противоэпидемические, в т.ч. ограничительные, мероприятия, проведенные в соответствии с комплексными планами по профилактике инфекции COVID-19, разработанными и утвержденными решениями местных исполнительных и распорядительных органов на основании п. 40 Санитарных норм и правил «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа и инфекции COVID-19», утвержденных постановлением Минздрава Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217.
У организации в 2020 г. заключены договоры с нерезидентами на поставку товаров, и для проведения расчетов на эти цели приобретена валюта. Руководителем организации принято решение об изменении цели приобретенной валюты, и данная валюта размещена на депозитном счете.
Возможно ли суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, учитывать при налогообложении прибыли?
Период включения курсовых разниц в налоговую базу по налогу на прибыль закрепляют в учетной политике.
В целях налогообложения прибыли организациям следует руководствоваться положениями подп. 3.20 п. 3 ст. 174 и подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК и включать в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы |*| на каждую отчетную дату.
При определении налоговой базы налога на прибыль организация (за исключением банков) имеет право воспользоваться выбором периода включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и (или) расходов: на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Данное право предоставлено подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504).
Выбранный организацией период включения курсовых разниц в налоговую базу по налогу на прибыль должен быть закреплен в учетной политике. Организации не вправе устанавливать в учетной политике разный порядок учета для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных расходов, и для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных доходов.
Важно! Несмотря на ограничение по изменению учетной политики, установленное Указом № 504, выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 г. путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода (подп. 2.6 п. 2 Указа № 143). В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, то курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений ст. 174–175 НК.
Если же речь идет не о курсовых разницах, а расходах, связанных с покупкой иностранной валюты, в части разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком Республики Беларусь на момент покупки, то при исчислении налога на прибыль следует руководствоваться подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК. Такие расходы подлежат включению в затраты, только если валюта приобреталась для проведения расчетов:
– за сырье, материалы, товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы;
– по служебным командировкам за границу;
– по налогам, сборам и другим платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;
– по созданию (приобретению) инвестиционных активов;
– по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации, по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним.
Внимание! Постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 28.12.2017 № 538 «О некоторых вопросах валютного регулирования и валютного контроля» отменены ограничения по целевой покупке иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Отражается ли в составе выручки от реализации при исчислении налога на прибыль безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника, если решение собственника на эту передачу отсутствует?
У передающей стороны стоимость передаваемых основных средств не признается выручкой.
При исчислении налога на прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации. У передающей стороны стоимость передаваемых основных средств не признается выручкой.
У получающей стороны стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав внереализационных доходов, поскольку не выполняется условие подп. 4.8.4 п. 4 ст. 174 НК: нет решения собственника или уполномоченного им лица.
Организация в 2019 г. выдала беспроцентный заем резиденту Республики Беларусь. По информации, полученной из Реестра налогоплательщиков, в августе 2020 г. заемщик ликвидирован.
Учитываются ли у займодавца при исчислении налога на прибыль суммы выданного займа (основного долга) в случае ликвидации заемщика?
Нет, не учитываются.
Организация-займодавец сумму предоставленного займа отражает в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения». При ликвидации в состав внереа-лизационных расходов может быть включена при определенных условиях невоз-вращенная дебиторская задолженность. Таким образом, поскольку налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета с учетом ряда корректировок, суммы невозвращенного займа не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, в т.ч. при ликвидации займодавца.
