Если транспортные услуги оказаны налогоплательщиком Республики Беларусь, то НДС следует исчислять в Республике Беларусь
Как известно, объектами обложения НДС |*| признают обороты по реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК). То есть если местом реализации транспортных услуг признают территорию Республики Беларусь, то при их реализации возникает объект обложения НДС.
* Информация об ошибках, выявленных при определении объекта обложения НДС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Во взаимоотношениях с резидентами ЕАЭС место реализации работ и услуг устанавливают на основании положений Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, далее – Протокол).
Место реализации транспортных услуг определяют на основании места регистрации в качестве налогоплательщика организации, оказывающей эти услуги (подп. 5 п. 29 Протокола).
Пример 1. Оказаны услуги по перевозке
Белорусская организация по заказу резидента Казахстана оказала услуги по перевозке грузов |*| с территории Республики Беларусь на территорию Казахстана с проездом по территории России. Местом реализации транспортных услуг признают территорию Республики Беларусь несмотря на то, что фактически услуга была оказана на территории Беларуси, России и Казахстана.
* Информация о том, как применить нулевую ставку НДС при перевозке грузов, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, если транспортные услуги оказаны налогоплательщиком Республики Беларусь, то:
– местом реализации этих услуг признают территорию Республики Беларусь независимо от фактического места их оказания;
– исчислять НДС следует в Республике Беларусь.
По каким транспортным услугам можно применить нулевую ставку НДС
Обороты по реализации экспортируемых транспортных услуг облагают НДС по нулевой ставке (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).
К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, относят услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.
Условия применения нулевой ставки НДС
Требования по применению нулевой ставки при оказании транспортных услуг изложены в п. 4 ст. 102 НК. Экспортируемые транспортные услуги облагают НДС по ставке 0 % при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами. Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств.
Основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации экспортируемых транспортных услуг |**| является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором – реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.
** Информация о том, как исчислить НДС при оказании транспортных услуг в рамках ЕАЭС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: форма реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) приведена в приложении 3 к налоговой декларации (расчету) НДС (далее – приложение 3).
Приложение 3 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС заполняют без нарастающего итога за каждый отчетный период в отношении экспортируемых транспортных услуг, облагаемых по ставке НДС 0 %.
Пример 2. Оказаны экспедиционные услуги
Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения и исчисляющая НДС ежемесячно, оказала в августе 2015 г. на основании договора от 10.08.2015 № 15-3 и заявки от 10.08.2015 № 15-ЗИП экспедиционные услуги по перемещению автомобильным транспортом товаров из Республики Беларусь в Республику Казахстан через Российскую Федерацию. Экспедирование осуществлялось с применением СМR-накладной от 12.08.2015 № 963. Стоимость услуг составила 26 000 тыс. руб.
Пункт назначения расположен за пределами Республики Беларусь, поэтому транспортные услуги следует отнести к экспортируемым. При наличии вышеуказанных документов организация может применить нулевую ставку НДС.
Резидентство заказчика не играет роли
Если белорусская транспортная организация оказывает экспортируемые транспортные услуги, то при их реализации применяется нулевая ставка НДС независимо от того, резидентом какого государства является их заказчик. Необходимо также наличие соответствующих документов.
Пример 3. Заказчиком является белорусская организация
Белорусская транспортная организация оказала транспортные услуги по перевозке грузов с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации по заказу белорусской организации. Может быть применена нулевая ставка НДС при наличии документов, являющихся основанием для применения такой ставки.
Ставка НДС в размере 0 % применяется не только по отношению к выручке
Ставка НДС в размере 0 % применяют также при поступлении сумм, указанных в части второй п. 6 и части второй п. 7 ст. 97 НК (так называемые суммовые разницы) и в п. 18 ст. 98 НК, при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по этой ставке (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 102 НК). Напомним, что в п. 18 ст. 98 НК указано, что налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Налоговая база НДС увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента – в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту.
Пример 4. Организация получила штраф
Белорусский экспедитор осуществляет экспедирование грузов при их перевозке из России в Казахстан с применением нулевой ставки НДС. В отчетном периоде он получил штраф от заказчика за несвоевременную оплату. Ставку НДС в размере 0 % организация применяет и по сумме штрафа.
Когда можно (и нужно) применить ставку НДС в размере 20 %
По экспортируемым транспортным услугам даже при наличии документов, являющихся основанием для применения нулевой ставки НДС, законодательство позволяет применить ставку налога в размере 20 % (п. 10 ст. 102 НК).
При отсутствии документов, являющихся основанием для применения нулевой ставки НДС, также следует применить ставку НДС в размере 20 %.
Нулевую ставку НДС отражают в стр. 6 налоговой декларации (расчета) по НДС.
Следует учесть, что при применении нулевой ставки НДС суммы НДС, приходящиеся на такие обороты, вычитаются в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной от операции по реализации.
