5 (327). Одним из участников белорусской организации является компания, зарегистрированная в России (резидент России). Белорусская организация начислила дивиденды в I квартале 2017 г. и перечислила их участникам. Налоговый агент применил ставку налога на доходы в виде дивидендов 15 %. Российская организация представила белорусской организации справку о подтверждении ее постоянного местонахождения в России. Это сделано до момента начисления дохода в бухгалтерском учете налогового агента.
Правильно ли поступил налоговый агент?
Неправильно, надо было применить ставку в размере 12 %. Справка о резидентстве российской организации не нужна.
Дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 Налогового кодекса (далее – НК), облагаются налогом на доходы (подп. 1.4 п. 1 ст. 146 НК).
Ставка налога на доходы по дивидендам – 12 % (ст. 149 НК).
Налог на доходы в отношении дивидендов исчисляется в порядке, установленном в п. 4 ст. 141 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 147 НК).
Обязательство по уплате налога на доходы возникает на день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 148 НК). Днем начисления дохода (платежа) в виде дивидендов признается наиболее ранняя из дат:
– либо отражения в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате дивидендов;
– либо факта их выплаты иностранной организации (подп. 2.2, 2.3 п. 2 ст. 148 НК).
Так как выплата дивидендов учредителям возможна только после принятия решения о распределении прибыли, то наиболее ранней датой начисления дохода является дата принятия решения о распределении прибыли путем выплаты дивидендов, на основании которого в бухгалтерском учете отражается обязательство перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов.
Дивиденды могут облагаться налогом в том договаривающемся государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства (п. 2 ст. 9 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение с Россией)). Но если получатель фактически имеет право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 15 % общей суммы дивидендов.
Однако если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров Республики Беларусь, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (п. 4 ст. 5 НК).
Поскольку в НК предусмотрены более низкие ставки налогообложения дивидендов, чем те, которые установлены Соглашением с Россией, то дивиденды следует облагать налогом на доходы по ставке 12 %. При этом не нужно представлять в налоговый орган подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в России |*|.
* Порядок документального оформления и налогообложения операций по выплате дивидентов
Белорусская организация вправе подать в белорусский налоговый орган уточненную декларацию и обратиться за возвратом сумм излишне уплаченного налога на доходы из бюджета Республики Беларусь. Сроки и порядок возврата (зачета) этого налога урегулированы ст. 60 и 151 НК и Инструкцией № 42*.
__________________________
* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
