Суммы компенсации по сбору отходов товаров и тары не облагаются НДС (письмо МНС РБ от 18.04.2014 № 2-1-10/1554 "О рассмотрении обращения")
Разъяснено, что, поскольку полученные суммы компенсации по сбору отходов товаров и тары возмещают фактические расходы субъектам хозяйствования, включенным в реестр производителей и поставщиков, и не связаны с расчетами по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, объект налогообложения для целей исчисления НДС отсутствует.
Эти средства не являются суммами, полученными из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, поэтому вычет сумм "входного" НДС по компенсируемым расходам производится в общеустановленном порядке.
Нулевая ставка НДС при почтовой пересылке товаров применяется и при электронном таможенном декларировании (письмо МНС РБ от 07.05.2014 № 2-1-10/1779 "О порядке подтверждения нулевой ставки НДС при почтовой пересылке")
В п. 2 ст. 102 НК установлены документы, на основании которых применяется нулевая ставка НДС |*| при почтовой пересылке экспортируемых товаров, на которые оформляется таможенная декларация на бумажном носителе.
* Разъяснение по порядку применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров доступно для подписчиков электронного "ГБ"
Исходя из данного письма в случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров посредством почтовой пересылки в государства, не являющиеся членами Таможенного союза, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС представляются:
– копия контракта, заключенного плательщиком с иностранной организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
– квитанция о приеме к пересылке установленной формы, выданная почтовой организацией, принявшей товар для пересылки покупателю;
– копия внешнего представления декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, заверенная печатью и подписью руководителя юридического лица или уполномоченного им лица (индивидуального предпринимателя), либо специальный реестр вывезенных товаров с указанием реквизитов декларации на товары и даты выпуска товара, подписанный руководителем юридического лица или уполномоченным им лицом (индивидуальным предпринимателем).
При реализации хрена консервированного применяется ставка НДС 20 % (письмо МНС РБ от 23.05.2014 № 2-1-10/1606 "О налогообложении НДС оборотов по реализации хрена консервированного")
В письме разъяснено, что в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь хрена консервированного производства, по своему описанию соответствующего товару "хрен столовый", информация о котором размещена на официальном сайте ГТК, применяется ставка НДС в размере 20 %, поскольку такой товар следует классифицировать кодом ТН ВЭД ТС 2103 90 900 9, который не включен в Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287.
Местом реализации репозитарных услуг, оказываемых резидентами РФ, территория Республики Беларусь не является (письмо МНС РБ от 16.06.2014 № 4-25/16788 "О налогообложении доходов от оказания репозитарных услуг")
В письме указано, что деятельность репозитария по ведению реестра не подразумевает обязательного обобщения информации. Поэтому репозитарные услуги к услугам по обработке информации, перечисленным в подп. 1–4 п. 1 ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009, не относятся. Следовательно, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией белорусским хозяйствующим субъектам, является территория Российской Федерации.
Торговые премии не облагаются НДС, за исключением оказания рекламных, маркетинговых услуг (письмо МНС РБ от 05.11.2014 № 2-2-10/2881 "О налогообложении торговых премий")
Исходя из данного письма причитающиеся (полученные) покупателям денежные премии за достижение ими согласованного объема закупок товаров не подлежат включению в налоговую базу НДС у покупателя, поскольку связаны с приобретением товаров, а не с их реализацией.
При этом у продавца облагается НДС оборот по реализации товара.
Пример 1. Покупателю причитается бонус
Организация в течение сентября 2014 г. отгрузила покупателю товары на сумму 24 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 4 000 тыс. руб. Согласно договору покупателю причитается бонус 2 % от суммы отгрузки за месяц в сумме 480 тыс. руб., поскольку покупатель выполнил условия о предоставлении бонуса – приобрел товаров в количестве более 1 000 штук. Документ о предоставлении бонуса был составлен и передан покупателю в октябре 2014 г.
Бонус перечислен на счет покупателя в октябре. В сентябре продавец включает в налоговую декларацию по НДС оборот по реализации товара 24 000 тыс. руб. Покупатель принимает к вычету сумму 4 000 тыс. руб.
При оказании покупателем товаров поставщику услуг по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу |*| и других подобных услуг, направленных на продвижение этих товаров, в соответствии с отдельно заключенным договором возмездного оказания услуг вознаграждение (премия) за оказание таких услуг признается у покупателя (исполнителя) объектом обложения НДС, т.е. возникает оборот по реализации услуг на территории Республики Беларусь.
* Детали и особенности договора на оказание маркетинговых услуг доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Пример 2. Вознаграждение покупателю за рекламу товара
Предприятие поставило товары в розничную торговую сеть на сумму 24 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 4 000 тыс. руб. Согласно отдельно заключенному договору магазин за вознаграждение, равное 2 % от стоимости приобретенных товаров, что составляет 480 тыс. руб., оказывает предприятию услуги по раскладке на видных для покупателя местах рекламных листовок о свойствах товара. Оборот по реализации услуг 480 тыс. руб. облагается НДС у магазина.
Когда вычет НДС откладывается (письмо МНС РБ от 30.07.2014 № 2-1-10/4024 "О применении норм подпункта 1.5 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 21 июля 2014 г. № 361")
В данном письме разъяснено, что если оприходованный ввезенный товар предназначен:
– для оптовой и (или) розничной торговли либо для реализации на экспорт в неизменном виде, – то вычет "ввозного" НДС осуществляется по истечении срока, установленного Указом № 361;
– использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, –то в отношении сумм "ввозного" НДС положения Указа № 361 не применяются.
В ряде случаев плательщик наряду с торговой осуществляет производственную деятельность и на дату оприходования ввезенного товара невозможно определить направление его дальнейшего использования (ввезенный товар может быть как реализован в неизменном состоянии, так и использован в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг). В таком случае необходимо руководствоваться порядком, приведенным в части четвертой подп. 1.5 п. 1 Указа № 361: если в течение установленного Указом № 361 срока (90 дней) ввезенные товары будут использованы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо приняты к учету в качестве основных средств, то сумма "ввозного" НДС по таким товарам принимается к вычету в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели. Иначе говоря, по таким товарам вычет сумм "ввозного" НДС ограничен до момента их использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, но не позднее 90 дней с даты их принятия к учету (выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой).
Пример 3. Отсрочка вычета НДС
Организация осуществляет производственную и торговую деятельность. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. 30 июля 2014 г. из Российской Федерации ввезены и приняты на учет ткани. НДС уплачен в бюджет не позднее 20 августа 2014 г. Часть тканей будет использована для пошива продукции, часть – реализована. При принятии товара на учет неизвестно, сколько ткани будет отпущено в производство. Часть ткани реализована в августе, часть – направлена для пошива изделий:
1) в августе;
2) в ноябре.
90-дневный срок отсчитывается от 31 июля 2014 г. 90-й день приходится на 28 октября 2014 г.
В варианте 1 в августе подлежит вычету часть уплаченного НДС, приходящаяся на отпущенную в производство ткань. В октябре – отчетном периоде, в котором истек 90-дневный срок с даты принятия ткани на учет, принимается к вычету НДС при ввозе остальной части ткани.
В варианте 2 вычет НДС по всей ввезенной ткани осуществляется в октябре – отчетном периоде, в котором истек 90-дневный срок с даты принятия ткани на учет.
