* Информация о порядке предоставления и привлечения займов доступна для подписчиков электронного "ГБ"
При предоставлении займов нужно соблюдать правила проведения валютных операций
Рассмотрим юридические аспекты проведения операций по предоставлению займов и затем перейдем к их валютному регулированию.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами (пп. 1, 2 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Если сумма займа превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, то договор займа должен быть заключен в письменной форме. Если займодавцем является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (п. 1 ст. 761 ГК).
Иностранная валюта также может быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь (п. 3 ст. 760 ГК). Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законодательством (п. 2 ст. 298 ГК).
Денежные обязательства по валютным операциям между субъектами валютных операций – резидентом и нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком, если иное не предусмотрено международными договорами (п. 24 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72; далее – Правила № 72).
Операции по предоставлению и получению займа в иностранной валюте и белорусских рублях, совершаемые между резидентом и нерезидентом, относят к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст. 4, 7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле").
Субъекты валютных операций – резиденты (кроме банков) осуществляют на основании разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие предоставление займов (подп. 18.6 п. 18 Правил № 72).
Таким образом, белорусская организация имеет право предоставить заем нерезиденту при наличии разрешения Нацбанка и в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком.
Когда возможно изменение валюты обязательств
Если иное не определено актами валютного законодательства, при совершении валютных операций (кроме валютных операций по экспорту, импорту) между резидентом и нерезидентом допускается изменение валюты обязательств в следующих случаях:
– при изменении денежных обязательств резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях;
– при изменении денежных обязательств нерезидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте.
При этом не допускается изменение валюты:
– денежных обязательств резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;
– денежных обязательств нерезидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях (подп. 8.1, 8.2 п. 8 Правил № 72).
Таким образом, нерезидент не может погасить белорусскими рублями задолженность по займу, предоставленному в иностранной валюте.
Полученные проценты по займам не подлежат обязательной продаже
Как известно, юридические лица должны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в размере 30 % суммы выручки в иностранной валюте (п. 3 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 13.09.2006 № 129) |*|.
* Информация о продаже иностранной валюты, бухгалтерском и налоговом учете доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Выручкой в иностранной валюте являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком, поступающие юридическим лицам на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим с юридическими лицами – нерезидентами и физическими лицами – нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, – на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг (подп. 2.1 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты"; далее – Указ № 452).
Как видим, средства, полученные от операций по предоставлению (погашению) займов, в т.ч. и проценты, не подпадают под понятие "выручка" по смыслу формулировки, прописанной в Указе № 452, и поэтому не подлежат обязательной продаже.
Бухгалтерский учет займов
Расчеты по выданным (предоставленным) другим организациям займам отражают в зависимости от срока, на который предоставлены заемные средства:
– на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" – если срок займа более 12 месяцев;
– на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" – если срок займа не превышает 12 месяцев (пп. 11, 44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
К указанным счетам могут быть открыты субсчета:
– 06-2 "Предоставленные долгосрочные займы";
– 58-2 "Предоставленные краткосрочные займы".
Аналитический учет по счетам 06 и 58 ведут по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения.
Для целей бухгалтерского учета доходов и расходов не признаются доходами организации поступления от других лиц активов (включая денежные средства), в т.ч. получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Предоставление займов другим организациям, если это не носит характера текущей деятельности, признают инвестиционной деятельностью организации.
Проценты, причитающиеся к получению, включают в состав доходов от инвестиционной деятельности ежемесячно с отражением по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (пп. 2, 14, 25 Инструкции № 102).
Теперь рассмотрим учет выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений.
Напомним, что учетную оценку активов организации ведут в официальной денежной единице Республики Беларусь. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (пп. 1, 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности").
Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 (п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).
Сумму удержанного нерезидентом налога по процентам можно зачесть
В налоговом учете доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации включают в состав внереализационных доходов (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включают при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов и расходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государств (п. 3 ст. 141 НК).
Следует учесть, что при перечислении процентов по договору займа нерезидент может удержать налог на доходы в соответствии с законодательством иностранного государства. Фактически уплаченные (удержанные) на основании законодательства иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, белорусская организация может зачесть при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 144 НК |*|.
* Информация об исчислении налога на доходы доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Так, уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, должна быть пересчитана в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, и затем зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль.
В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны:
– наименование плательщика;
– название налога;
– дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог;
– название, размер объекта налогообложения (налоговой базы);
– ставка налога;
– сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства.
Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве.
Важно! Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, можно произвести только в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).
Ситуация. Предоставление займа нерезиденту
Белорусская организация предоставила заем нерезиденту на сумму 50 000 евро сроком на 6 месяцев. Ежемесячная сумма процентов составляет 300 евро. Проценты уплачиваются в последний день месяца. При перечислении процентов нерезидент удержал налог на доходы по ставке 15 % (45 евро). Справку об уплате налога нерезидент представил. Курс Нацбанка евро на дату представления займа составил 17 050 руб., на дату начисления и перечисления процентов и налога в бюджет иностранного государства – 17 120 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. таблицу):
