_________________
* См. п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
** См. абз. 3 п. 60, абз. 3 п. 61 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (далее – Инструкция № 111).
На этапе формирования учетной политики предусмотрите детализацию статей расходов, связанных с реализацией товаров |*| (издержки обращения), и расходов на управление организацией. Деление затрат на группы организация проводит самостоятельно, исходя из определения «сущности» данных расходов и основываясь на профессиональном суждении главного бухгалтера организации и ее руководителя (абз. 16 и 22 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З).
Справочно: под термином «издержки обращения» следует понимать расходы, связанные с процессом реализации товаров.
Управленческие расходы – это затраты, связанные с управлением всей торговой организацией.
ОСОБЕННОСТИ ПРИ ОТРАЖЕНИИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ
Основой системы формирования издержек обращения в организациях торговли могут служить Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минторга Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86 (далее – Методические указания № 86). Эти указания носят рекомендательный характер.
Определяем номенклатуру издержек обращения
В табл. 1 представлена группа издержек обращения по статьям расходов, которые наиболее часто встречаются в торговых организациях.
Особенности списания издержек обращения отразите в учетной политике
Издержки обращения, отраженные в бухгалтерском учете в течение месяца на счете 44 «Расходы на реализацию», подлежат списанию в конце отчетного месяца в полной сумме. Исключение – транспортные расходы |*|, связанные с приобретением товаров и относящиеся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров)*.
_________________
* См. абз. 2, 3 п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
* Особенности включения транспортных расходов в состав налогооблагаемых расходов
В бухгалтерском учете правильной бухгалтерской записью можно признать следующую:
Д-т 90-6 – К-т 44
– списаны расходы на реализацию (за вычетом управленческих расходов).
Важно! Сумма расходов, списанных в дебет счета 90-6 «Расходы на реализацию», показывается в отчете о прибылях и убытках по стр. 050 «Расходы на реализацию» (абз. 3 п. 61 Инструкции № 111).
Транспортные расходы по перемещению товаров внутри организации (между складами), а также расходы по доставке товаров покупателям (в т.ч. с привлечением стороннего транспорта), которые не формируют фактическую себестоимость товаров, отражаются в составе издержек обращения торговой организации и списываются в полном размере без распределения.
Пример 1. Списание транспортных расходов без распределения
В течение отчетного месяца оптовая организация собственным автотранспортом осуществляла внутреннее перемещение товаров между своими складами. В связи с этим израсходован бензин АИ-92 в пределах установленных норм на общую сумму 252,35 руб.
Для доставки товара покупателю привлечена сторонняя организация, оказавшая транспортные услуги. Их стоимость составила 68,00 руб. (без НДС).
Оптовая организация (продавец) доставила товары до склада покупателя за свой счет, что предусмотрено договором купли-продажи.
Расчеты со сторонней организацией проведены по факту оказания услуг в размере 100 % (см. табл. 2).
Отражение в учете транспортных расходов, связанных с доставкой приобретенных товаров, зависит от положений, заложенных в учетной политике торговой организации.
Справочно: транспортные расходы в бухгалтерском учете могут отражаться двумя способами:
1) участвовать в формировании себестоимости приобретенных товаров и относиться на увеличение счета 41 «Товары».
В этом случае транспортные расходы необходимо списывать на счет 90 «Реализация товаров, работ, услуг» по мере реализации товаров в составе их фактической себестоимости (письмо Минфина Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1; абз. 22 ст. 1 и п. 4 ст. 9 Закона № 57-З; п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133); п. 32 Инструкции № 50);
2) учитываться в составе издержек обращения.
Данный способ предполагает списание суммы транспортных расходов, приходящейся на товары, реализованные в отчетном месяце, и товары, оставшиеся нереализованными и относящиеся к следующему отчетному периоду.
Порядок распределения транспортных расходов организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З, п. 35 Инструкции № 50). При этом можно воспользоваться порядком распределения, изложенным в Методических указаниях № 86.
Сумму транспортных затрат, приходящуюся на остаток не реализованных на конец месяца товаров, переносят на следующий месяц и учитывают при распределении этих затрат в последующих месяцах до полного списания.
Важно! В учетной политике организации необходимо установить базу для распределения транспортных затрат: пропорционально стоимости товаров по покупным или розничным ценам с учетом НДС или без его учета.
Оптовые организации учитывают товары по стоимости их приобретения. Поэтому транспортные расходы следует распределить пропорционально стоимости товаров по покупным ценам. Розничным организациям предоставлено право выбора методики распределения таких затрат, так как им разрешено учитывать товары как по стоимости их приобретения, так и по розничным ценам (п. 8 Инструкции № 133).
Пример 2. Распределение транспортных расходов в оптовой организации
Согласно учетной политике организация транспортные расходы, связанные с доставкой приобретенных товаров (не участвующие в формировании себестоимости товаров), распределяет пропорционально покупной стоимости товаров без учета НДС. Учет товаров ведется по покупной стоимости.
Сумма транспортных расходов, числящихся на 1 октября 2016 г. (начальное сальдо по счету 44 «Расходы на реализацию»), – 468,30 руб. Сумма расходов по доставке приобретенных товаров в октябре 2016 г. составила 1 250,10 руб.
Себестоимость товаров, реализованных в октябре 2016 г., – 175 000,20 руб., в т.ч.:
– кредит счета 41 – 168 810 руб.;
– кредит счета 45 «Товары отгруженные» – 6 190,20 руб.
Конечное сальдо на 31 октября 2016 г. составляет по счетам:
– по счету 41 – 1 350 521 руб.;
– счету 45 – 89 900 руб.
Расчет транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, имеет следующий вид (см. табл. 3):
На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете на 31 октября 2016 г. необходимо составить запись:
Д-т 44-01 «Издержки обращения» – К-т 44-02 «Транспортные расходы, подлежащие распределению» – 186,16 руб. (1 718,4 − 1 532,24).
Пример 3. Распределение транспортных расходов в розничной торговле
Учетной политикой организации установлено, что базой для распределения транспортных расходов, связанных с доставкой приобретенных товаров (не участвующих при формировании себестоимости товаров), принимается розничная цена товаров. Учет товаров ведется по розничным ценам.
Сумма транспортных расходов, числящихся на 1 октября 2016 г. (начальное сальдо по счету 44), – 700 руб.
Сумма расходов по доставке приобретенных товаров в октябре 2016 – 350,25 руб.
Продажная стоимость товаров, реализованных в текущем месяце по розничным ценам, составляет 1 185 000 руб. Сальдо по счету 41 на конец месяца – 5 559 521,10 руб.
По приведенным выше данным следует произвести расчет (см. табл. 4):
С учетом полученных данных в бухгалтерском учете на 31 октября 2016 г. делают проводки:
Д-т 44-01 – К-т 44-02 – 184,53 руб.
(1 050,25 – 865,72).
Внимание! Методика распределения транспортных расходов в примере 3 аналогична приведенной в примере 2. Отличие состоит в том, что в примере 3 участвуют розничные цены. В этом случае конечное сальдо по счету 41 по данным бухгалтерского учета не корректируется (подп. 5.3 Методических указаний № 86).
Пример 4. Распределение транспортных расходов, связанных с доставкой товаров в розничной торговле
Учетной политикой организации установлено, что база распределения – это розничная цена с учетом НДС, а учет товаров ведется по покупной стоимости без НДС (характерно для организаций розничной торговли, ведущих учет товаров на складе по покупной стоимости без НДС, а в магазинах – по розничным ценам с НДС).
В данном случае сальдо конечное по счету 41 корректируется.
Остаток не реализованных на конец месяца товаров на складе по покупной стоимости без НДС доводится до розничной цены с НДС путем увеличения на сумму торговой надбавки (наценки) и НДС, которые рассчитаны по сложившемуся в отчетном периоде уровню (подп. 5.3 Методических указаний № 86). При этом транспортные затраты распределяются в порядке, описанном в примере 3.
В налоговом учете сумма транспортных затрат, приходящаяся на фактически реализованные товары, рассчитанная на основе данных бухгалтерского учета, отражается в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
