Из письма в редакцию:
«Наша организация в 2018 г. совершила 3 операции, по которым просим дать разъяснения по исчислению НДС:
1) в мае 2018 г. ввезено оборудование из Польши и уплачен НДС белорусским таможенным органам. Сумма НДС принята к вычету. В сентябре 2018 г. в связи с обнаружением дефектов оборудование возвращено поставщику в соответствии с заявленной таможенной процедурой реэкспорта. Таможенный орган возвратил ранее уплаченную сумму НДС в октябре 2018 г. Поскольку уплаченный НДС был принят к вычету, налоговые вычеты мы не корректировали. Организация ведет книгу покупок, отчетным периодом для исчисления НДС является календарный месяц;
2) приобретены товары за пределами Республики Беларусь и уплачен НДС при их ввозе. Суммы НДС приняты к вычету, так как это позволяла сумма НДС, начисленная при реализации за отчетный период. В следующем отчетном периоде товары реализованы ниже цены их приобретения в связи со снижением потребительского спроса. Учитывая, что в таких случаях налоговая база НДС определяется исходя из цены реализации товаров, мы откорректировали в сторону уменьшения налоговые вычеты на сумму НДС, приходящуюся на разницу между ценой реализации и ценой приобретения;
3) выполнены работы по производству продукции из сырья, предоставленного китайским заказчиком (давальческое сырье) и ввезенного из-за пределов страны. При ввозе сырья уплачен НДС, который возместил заказчик. Учитывая, что налоговыми вычетами признают суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, данные суммы приняты к вычету при исчислении НДС за отчетный период.
Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?
Екатерина Андреевна, главный бухгалтер»
Возврат НДС таможенными органами
Ваша организация допустила ошибку, не скорректировав налоговые вычеты на сумму НДС, возвращенную таможенными органами при применении таможенной процедуры реэкспорта, по следующим основаниям.
Налоговыми вычетами признают суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 2.2 п. 2 ст. 107 НК [1]).
Документ:
[1] Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признают сумму НДС:
– уплаченную в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– исчисленную и уплаченную в бюджет при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС |*| (п. 3 ст. 107 НК).
Таможенную процедуру реэкспорта применяют в отношении товаров ЕАЭС, по которым применена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, если товары вывозятся с таможенной территории ЕАЭС по причине неисполнения условий сделки, на основании которой они перемещались через таможенную границу ЕАЭС, в т.ч. по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 239 ТК ЕАЭС (подп. 6 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС [2]).
Документ:
[2] Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС).
Условиями помещения товаров, указанных в подп. 6 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС, под таможенную процедуру реэкспорта являются:
1) помещение товаров под таможенную процедуру реэкспорта в течение 1 года со дня, следующего за днем их помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
2) представление таможенному органу сведений об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию ЕАЭС, неисполнение условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу ЕАЭС, помещение этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, использование этих товаров после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, которые подтверждаются представлением таможенных и (или) иных документов либо сведений о таких документах.
Для целей подтверждения неисполнения условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу ЕАЭС, таможенному органу могут представляться документы, выдаваемые уполномоченными организациями в соответствии с законодательством государств – членов ЕАЭС;
3) неиспользование товаров на таможенной территории ЕАЭС и непроведение их ремонта, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС;
4) возможность идентификации товаров таможенным органом;
5) соблюдение запретов и ограничений в соответствии со ст. 7 ТК ЕАЭС (п. 2 ст. 239 ТК ЕАЭС).
Важная деталь!
Есть ряд условий для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта.
В отношении указанных в подп. 6 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта и вывезенных с таможенной территории ЕАЭС, осуществляется возврат (зачет) сумм ввозных налогов, уплаченных (взысканных) в связи с применением таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления, за исключением случая, когда суммы ввозных налогов уплачены (взысканы) в связи с совершением действий в нарушение целей и условий предоставления льгот по уплате ввозных налогов и (или) в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами в связи с применением таких льгот (п. 1 ст. 242 ТК ЕАЭС).
В случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, уменьшаются суммы налоговых вычетов |*| в том отчетном периоде, в котором произведен возврат таких сумм НДС (п. 18 ст. 107 НК).
При корректировке в сторону уменьшения (передаче) налоговых вычетов в случае осуществления операций, указанных в п. 18 ст. 107 НК, показатели гр. 10–13 книги покупок отражают со знаком «–» (минус). Указанная корректировка (передача) налоговых вычетов производится в отношении сумм НДС, ранее отраженных в книге покупок (подп. 110.10 п. 110 Инструкции № 42 [3]).
Документ:
[3] Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42).
Итоговая сумма НДС за месяц, в котором производится корректировка в сторону уменьшения (передача) налоговых вычетов в случае осуществления операций, указанных в п. 18 ст. 107 НК, отражается в гр. 11 (в гр. 12 или 13) со знаком «–» (минус), если сумма уменьшения (передаваемая сумма) превышает имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы НДС, а также если в книге покупок за этот месяц суммы НДС отсутствуют (подп. 110.11 п. 110 Инструкции № 42).
Таким образом, при возврате товаров иностранному контрагенту налоговые вычеты корректируют в отчетном периоде, когда таможенными органами возвращена сумма ранее уплаченного НДС, т.е. корректировку налоговых вычетов следует произвести за октябрь 2018 г.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается уменьшение налоговых вычетов на сумму НДС, возвращенную таможенными органами.
Корректировка налоговых вычетов при реализации товаров ниже цены их приобретения
При реализации приобретенных товаров ниже цены их приобретения налоговую базу НДС определяют исходя из цены их реализации, а не исходя из цены приобретения (п. 3 ст. 97 НК).
Таким образом, НДС, начисленный по реализации товаров, ниже, чем «входной» НДС, приходящийся на цену приобретения этих товаров. Однако корректировать в сторону уменьшения налоговые вычеты на сумму НДС, приходящуюся на разницу между ценой реализации и ценой приобретения товаров, не нужно исходя из следующего.
Вычету подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 6-1 ст. 107 НК).
Не подлежащие вычету суммы НДС указаны в п. 19 ст. 107 НК. Поскольку в данной норме не предусмотрено ограничений на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, которые реализованы ниже цены их приобретения, эти суммы НДС вычитают в общеустановленном порядке и поэтому не следует корректировать в сторону уменьшения налоговые вычеты на сумму НДС, приходящуюся на разницу между ценой реализации и ценой приобретения товаров.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 68 – К-т 18
– отражается в составе налоговых вычетов сумма НДС, приходящаяся на разницу между ценой реализации и ценой приобретения товаров.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе давальческого сырья
Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе давальческого сырья, в случае их возмещения заказчиком является ошибкой.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, подлежат вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Вместе с тем при ввозе в Беларусь товаров в качестве давальческого сырья (материалов) суммы НДС, взимаемые таможенными органами и уплаченные плательщиком по поручению иностранной организации – заказчика работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), подлежат вычету у плательщика после их уплаты в бюджет Республики Беларусь при условии, что указанные суммы НДС не подлежат возмещению заказчиком (часть вторая п. 17-1 ст. 107 НК).
Поскольку заказчик возместил суммы НДС, уплаченные переработчиком при ввозе давальческого сырья из-за пределов страны, данные суммы налога вычету не подлежат при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается уменьшение налоговых вычетов |*| на суммы НДС, возмещенные заказчиком.
* О распределении налоговых вычетов, если организация применяет различные ставки НДС
Обращаю внимание, что с 29 октября 2018 г. за неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП [4]).
Документ:
[4] Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
