Организация выступает заказчиком строительства объекта основных средств. С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".
У организации имеются обороты, которые освобождены от исчисления НДС, и обороты, подлежащие налогообложению по ставке 20 %.
В какой момент к суммам налоговых вычетов по НДС, приходящимся на затраты, связанные со строящимся объектом, может быть применен порядок вычетов, применяемый к приобретенным основным средствам?
В момент отражения затрат, формирующих стоимость основного средства.
Суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) объектов основных средств и нематериальных активов, плательщик может принимать к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам (п. 4 ст. 107 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Справочно: затратами по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) объектов основных средств для целей п. 4 ст. 107 НК являются затраты, относящиеся к таковым согласно Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10.
С учетом изложенного по расходам, которые отражены на счете 08, а предъявленный НДС отражен в бухгалтерском учете на субсчете счета 18 "НДС по приобретенным основным средствам", вычет НДС может быть осуществлен в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам.
"Входной" НДС по расходам, которые отражены в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов, организация принимает к вычету в порядке, установленном для вычета по приобретенным товарам (работам, услугам).
Отражение ранее понесенных расходов в качестве затрат, формирующих стоимость основного средства, дает право на вычет НДС по таким расходам в порядке, установленном для основных средств, путем восстановления вычетов по товарам (работам, услугам).
У головной организации есть обособленные структурные подразделения, имеющие расчетный счет, обособленный баланс и исполняющие налоговые обязательства юридического лица.
Организация передает структурным подразделениям товары, работы, услуги без оплаты по фактической себестоимости, НДС при передаче не исчисляется. У организации имеются обороты, облагаемые НДС по ставкам 20 %, 10 %, 0 %.
Участвует ли "входной" НДС по безвозмездно передаваемым товарам, работам, услугам в распределении налоговых вычетов?
Участвует.
Не признают объектом налогообложения обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, имущественные права в пределах одного юридического лица, за исключением случаев, установленных частью шестой п. 21 ст. 107 НК (подп. 2.9 п. 2 ст. 93 НК).
При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут быть переданы фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 21 ст. 107 НК).
Если в состав одного юридического лица входят 2 и более плательщика, при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому можно воспользоваться правом на исчисление и уплату НДС. В этом случае передачу налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производят. Порядок передачи исчисления НДС в пределах юридического лица должен быть закреплен в учетной политике.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по их безвозмездной передаче, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 107 НК).
Данную норму НК не применяют в отношении операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав между филиалами. Иными словами, в этом случае "входной" НДС участвует в распределении налоговых вычетов в общеустановленном порядке. Указанный порядок нашел отражение в проекте НК на 2015 г.
В процессе строительства жилого дома организацией-застройщиком созданы инженерные сети, которые в сумме фактически понесенных затрат на их создание переданы эксплуатирующей организации на основании акта о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры, по установленной форме.
У организации имеются обороты, как облагаемые НДС по ставке 20 %, так и освобождаемые от этого налога.
Будет ли безвозмездная передача застройщиком созданных объектов инженерной инфраструктуры эксплуатирующей организации признаваться объектом обложения НДС?
Участвует ли "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам для создания безвозмездно передаваемых инженерных сетей в распределении налоговых вычетов под освобождаемый оборот?
Объект налогообложения не возникает.
Безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц, не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.6 п. 2 ст. 31 НК).
Передачу инженерных сетей и сооружений, а также передачу имущества в собственность административно-территориальным единицам осуществляют как передачу затрат, произведенных при создании объекта.
Налоговое законодательство не предусматривает ограничений по применению вычетов по суммам НДС, уплаченным (подлежащим уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящихся на затраты по созданным передаваемым объектам.
Таким образом, безвозмездная передача застройщиком созданных объектов инженерной инфраструктуры, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, соответствующей уполномоченной организации у передающей стороны не признается объектом обложения НДС с сохранением права на вычет сумм НДС, приходящихся на затраты по передаваемым объектам.
Руководствуясь нормой, изложенной в п. 15 ст. 107 НК, организация принимает к вычету суммы НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче созданных инженерных сетей соответствующей уполномоченной организации, в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке 20 %, в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации без распределения их по удельному весу.
Транспортная организация оказывает услуги по перевозке грузов. В стоимость услуги не включены сборы за проезд по платным дорогам. Эта сумма дополнительно возмещена заказчиком перевозчику согласно условиям заключенного между ними договора.
Следует ли включать в налогооблагаемую базу при исчислении НДС сумму денежных средств, полученных перевозчиком в части возмещения заказчиком сбора по платным дорогам?
Следует.
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 739 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК).
Провозную плату за перевозку грузов устанавливают по соглашению сторон. Работы и услуги, выполняемые перевозчиком по требованию грузовладельца и не предусмотренные тарифами, оплачивают по соглашению сторон (ст. 744 ГК).
Справочно: расходы на оплату проезда по платным дорогам, мостам, переправам, на оплату экологических, местных и иных установленных в соответствии с законодательством сборов, а также на командировочные расходы водителей и сопровождающих их лиц (за исключением междугородных перевозок пассажиров в регулярном сообщении) в тарифы на перевозки грузов и пассажиров и тарифы на дополнительные работы и услуги не включают. Их дополнительно возмещают заказчик или иная сторона в соответствии с договором, когда перевозчик несет указанные расходы по поручению заказчика (п. 2 гл. 1 Методических рекомендаций по расчету тарифов на автомобильные перевозки грузов и пассажиров в Республике Беларусь, утвержденных приказом Минтранса РБ от 23.04.2013 № 158-Ц).
Налоговую базу при исчислении НДС следует увеличивать на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (п. 18 ст. 98 НК).
Важно! Случаи, когда возмещаемые суммы не следует облагать НДС у получающей стороны, определены в подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК. Суммы расходов, возмещаемые заказчиками транспортной организации на оплату за проезд по платным дорогам, среди них не поименованы.
С учетом изложенного, если стоимость услуг транспортной организации по перевозке грузов сформирована исходя из утвержденного тарифа, в который не включены сборы за проезд по платным дорогам, а данные расходы дополнительно возмещены заказчиком перевозчику, то эта сумма увеличивает налоговую базу по НДС.
При осуществлении внутриреспубликанской перевозки сумма возмещения облагается НДС у перевозчика по формуле:
сумма возмещения × 20 / 120.
Данная сумма налога не подлежит предъявлению заказчику.
Организация ввезла на территорию Республики Беларусь с территории Польши технологическое оборудование, которое освобождено от уплаты НДС при ввозе согласно Декрету Президента РБ от 06.08.2009 № 10. В спецификации к договору в стоимости оборудования отдельной строкой выделена стоимость пусконаладочных работ. Освобождение от НДС применено таможенными органами в отношении всей стоимости оборудования, включая стоимость пусконаладочных работ.
Возникает ли у организации обязанность уплачивать НДС со стоимости приобретенных у нерезидента пусконаладочных работ?
Возникает.
В рассматриваемой ситуации у организации возникает обязанность исчислить и уплатить НДС со стоимости пусконаладочных работ, приобретенных у резидента Польши. Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Местом реализации выполняемых резидентом Польши на белорусской территории пусконаладочных работ признается Республика Беларусь. Поскольку при ввозе на территорию Беларуси технологического оборудования применено освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и НДС, взимаемых таможенными органами, исключение, установленное частью четвертой п. 12 ст. 98 НК, в данном случае не применимо.
При реализации на территории Республики Беларусь товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, налоговая база признается равной нулю, если при ввозе этих товаров на белорусскую территорию уплачен НДС. Исключением является сумма НДС, уплаченная при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (п. 12 ст. 98 НК).
Местом реализации работ, услуг признают территорию Республики Беларусь, если они связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства (подп. 1.2 п. 1 ст. 33 НК).
Белорусская организация реализует в октябре 2014 г. товар в неизменном состоянии в Российскую Федерацию, который ввезен на территорию Республики Беларусь из дальнего зарубежья в сентябре 2014 г.
В каком периоде организация вправе применить налоговые вычеты по НДС, уплаченные по ввезенным товарам в сентябре 2014 г.?
По истечении 90 дней с момента приобретения.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе со дня вступления в силу Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы" (далее – Указ № 361) и до 31 декабря 2014 г. включительно на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:
– с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;
– с даты их принятия к учету, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза.
Приведенная норма оговорена в подп. 1.5 п. 1 Указа № 361.
Важно! Положения части первой подп. 1.5 п. 1 Указа № 361 применимы, если ввезенные на территорию Республики Беларусь в 2014 г. товары плательщик, осуществивший их ввоз, реализует на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.
Местом реализации товаров признают территорию Республики Беларусь, если товар находится на белорусской территории, не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).
Таким образом, если оприходованный ввезенный товар предназначен для оптовой и (или) розничной торговли либо для реализации на экспорт в неизменном виде, то вычет "ввозного" НДС осуществляют по истечении срока, установленного Указом № 361.
Продолжение см.: Гл. бухгалтер. – 2015. – № 1. – С. 11-14.
