Из письма в редакцию:
"Наша организация предоставляет часть производственного здания, расположенного на территории Беларуси, российской организации в аренду, а также имеет недвижимость на территории России, которую также предоставляет в аренду российской организации. Кроме того, на территории Российской Федерации приобретено транспортное средство, которое предоставлено в аренду на территории России российской организации. Руководствуясь тем, что арендатором выступает резидент Российской Федерации, который не является налогоплательщиком Республики Беларусь, организация не исчисляла НДС при предоставлении такого имущества в аренду.
Помимо этого мы выполнили собственными силами ремонт арендуемого российской организацией помещения и получили от нее возмещение стоимости этого ремонта. Исчисление и уплата НДС с этого полученного возмещения также не производились, поскольку арендатор не является резидентом Республики Беларусь.
Правильно ли поступила наша организация, не исчислив и не уплатив НДС при предоставлении имущества в аренду нерезиденту Республики Беларусь и получении от него возмещения стоимости работ по ремонту предоставленного в аренду имущества?
Анна Антоновна, главный бухгалтер"
Для исчисления и уплаты НДС следует установить место реализации услуг
Сразу отмечу, что организация допустила ошибки, не исчислив НДС при предоставлении в аренду:
– недвижимого имущества на территории Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь;
– транспортного средства на территории Российской Федерации нерезиденту Республики Беларусь.
Обоснуем данный вывод.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору (подп. 1.1.6 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Следовательно, если оборот по реализации услуг совершен на территории Республики Беларусь, то его признают объектом обложения НДС.
При этом надо учесть, что арендные отношения имеют место с резидентом Российской Федерации, т.е. государства, являющегося членом Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС). Соответственно в данном случае следует принимать во внимание разд. XVII "Налоги и налогообложение" Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор) |*|.
* Комментарий к Договору доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Так, взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляют в государстве – члене ЕАЭС, территорию которого признают местом реализации услуг. Взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляют в порядке, предусмотренном приложением 18 к Договору (п. 2 ст. 72 Договора).
Справочно: в приложении 18 к Договору приведен Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол), в разд. IV которого изложен порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг.
При этом налоговую базу, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяют в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, территорию которого признают местом реализации услуг (п. 28 Протокола).
Подведем итог: для определения необходимости исчисления и уплаты НДС следует установить место реализации услуг. Если им признана территория Республики Беларусь, НДС необходимо исчислить и уплатить в Республике Беларусь на основании ее законодательства. И наоборот, если местом реализации услуг является территория Российской Федерации, НДС уплачивают в Российской Федерации.
Предоставление в аренду недвижимости на территории Республики Беларусь
Местом реализации услуг признают территорию государства – члена ЕАЭС, если услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории данного государства – члена ЕАЭС. Эти положения применяют также в отношении услуг по аренде и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества (подп. 1 п. 29 Протокола).
Справочно: недвижимое имущество – земельные участки и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания, сооружения (п. 2 Протокола).
Из этого следует, что если сдаваемый в аренду объект недвижимости находится на территории Республики Беларусь, то местом реализации услуг по его предоставлению в аренду признают территорию Республики Беларусь.
Таким образом, при предоставлении российской организации в аренду объекта недвижимости (часть производственного здания), расположенного на территории Республики Беларусь, должен быть исчислен и уплачен НДС на территории Республики Беларусь и в соответствии с ее законодательством.
Замечу, что в НК не предусмотрено отсутствие налогообложения в отношении предоставления в аренду части производственного здания нерезидентам Республики Беларусь. Следовательно, при предоставлении российской организации в аренду части производственного здания, расположенного на территории Республики Беларусь, надо исчислить и уплатить НДС в связи с наличием объекта налогообложения. Значит, Анна Антоновна, Ваша организация допустила ошибку.
Чтобы ее исправить, в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС от суммы арендной платы за предоставленное в аренду недвижимое имущество, расположенное на территории Республики Беларусь.
Предоставление в аренду транспортного средства на территории Российской Федерации
Местом реализации услуг признают территорию государства – члена ЕАЭС, если услуги оказывает налогоплательщик этого государства – члена ЕАЭС, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 29 Протокола.
Эти положения применяют также при аренде транспортных средств (подп. 5 п. 29 Протокола) |*|.
* Материал об ошибках при определении места реализации при исчислении НДС доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: транспортные средства – это в т.ч. автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры; карьерные самосвалы.
Таким образом, определение места реализации при предоставлении в аренду транспортных средств не зависит от места расположения и применения транспортных средств, а поставлено в зависимость от того, налогоплательщиком какого государства является арендодатель этого транспортного средства.
Поскольку в нашем случае арендодателем транспортного средства является белорусская организация, т.е. белорусский налогоплательщик, то местом реализации будет признана территория Республики Беларусь.
Соответственно при предоставлении российской организации в аренду транспортного средства следует исчислить и уплатить НДС на территории Республики Беларусь и согласно ее законодательству, т.е. и здесь Вами допущена ошибка.
Чтобы ее исправить, в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС от суммы арендной платы за предоставленное в аренду транспортное средство.
Предоставление в аренду недвижимости на территории Российской Федерации
Если сдаваемый в аренду объект недвижимости находится на территории Российской Федерации, местом реализации услуг по его предоставлению в аренду признают территорию Российской Федерации.
Таким образом, при предоставлении российскому арендатору в аренду объекта недвижимости, расположенного на территории Российской Федерации, можно не исчислять и не уплачивать НДС в Республике Беларусь.
Вместе с тем плательщики вправе применить ставку НДС в размере 20 % по операциям, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь (п. 10 ст. 102 НК). Следовательно, при предоставлении российской организации в аренду объекта недвижимости, расположенного на территории России, можно исчислить и уплатить НДС в Республике Беларусь с применением ставки НДС в размере 20 %.
Получение от арендатора возмещения стоимости работ по ремонту объекта аренды, выполненных собственными силами
То, что Вы не исчислили НДС при получении от арендатора возмещения стоимости работ по ремонту объекта аренды, выполненных собственными силами, также является ошибкой. Приведу обоснование.
Не признают объектом обложения НДС обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ, связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).
Следовательно, если арендодатель приобретает какие-либо работы, связанные с арендой имущества, и предъявляет арендатору к возмещению их стоимость отдельно от арендной платы, то обороты по возмещению их стоимости не признают объектом обложения НДС и налог не исчисляют. Подчеркну, что это касается только приобретенных работ.
В нашей ситуации работы по ремонту объекта аренды арендодатель выполнил собственными силами, что исключает применение нормы подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК.
Таким образом, арендодатель обязан исчислить и уплатить НДС по выполненным ремонтным работам в общеустановленном порядке.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС от суммы возмещения стоимости работ по ремонту предоставленного в аренду имущества.
Обращаю внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях) |*|.
* Типичные ошибки в определении объектов обложения НДС доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Надеюсь, Анна Антоновна, мои разъяснения помогли Вам.
Искренне ваша, Ольга Павловна
