В 2016 г. налоговый период налога на прибыль – календарный год. Отчетный период налога на прибыль (исключение – налог на прибыль с дивидендов) – календарный квартал. Данные нормы закреплены в пп. 1–2 ст. 143 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Налог на прибыль |*| по итогам 2016 г. следует исчислять нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями ст. 1411 НК, и налоговой ставки, если иное не установлено абз. 2 п. 7 и частью первой п. 11 ст. 143 НК.
* Дополнительная информация об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль в 2016 г.
Порядок уплаты налога на прибыль за 2016 г. предусматривает, что организации наряду с текущими платежами в течение года должны уплачивать налог на прибыль авансовым платежом за IV квартал 2016 г. Исключение:
1) организации, у которых согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль за III квартал 2016 г. налог подлежит возврату или равен нулю (стр. 24 налоговой декларации);
2) бюджетные организации, общественные и религиозные организации (объединения), республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации, за исключением потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли. Эти организации налог на прибыль уплачивают не позднее 22 марта 2017 г. (года, следующего за истекшим налоговым периодом), а налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2016 г. представляют не позднее 20 марта 2017 г.;
3) департамент охраны МВД Республики Беларусь, подразделения и организации, находящиеся в его ведении. Данная категория плательщиков налог на прибыль уплачивает не позднее 22 марта 2017 г. и представляет налоговую декларацию за 2016 г. не позднее 20 марта 2017 г.;
4) иностранные организации, открывшие представительство в Республике Беларусь.
Справочно: иностранная организация, открывшая представительство, но не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь и налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период. Не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, она уплачивает налог на прибыль (п. 9 ст. 143 НК);
5) государственное объединение «Белорусская железная дорога».
Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога» определяет Президент (п. 8 ст. 143 НК). То есть декларации представляются и налог на прибыль уплачивается в централизованном порядке (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.04.2006 № 186 «О некоторых вопросах налогообложения государственного объединения «Белорусская железная дорога»).
Что следует помнить при исчислении налога на прибыль за IV квартал 2016 г.?
Налог на прибыль за IV квартал 2016 г. уплачивается в 2 этапа.
Первый этап (авансовый платеж).
Организация должна не позднее 22 декабря 2016 г. уплатить 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2016 г. (часть четвертая п. 5 ст. 143 НК).
Справочно: сумма авансового платежа по налогу на прибыль в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2016 г. отражается в разд. II декларации (расчета) по налогу на прибыль.
Сумму налога, подлежащую уплате авансовым платежом, рассчитывают по формуле:
Пример 1. Расчет суммы налога на прибыль, которую необходимо уплатить по сроку 22 декабря 2016 г.
В стр. 24 разд. I части I декларации за III квартал 2016 г. организация указала сумму 1 000 руб. Сумма налога к уплате по сроку не позднее 22 декабря 2016 г. равна 666 руб. 67 коп. (1 000 руб. × 2 / 3).
Второй этап (перерасчет суммы налога на прибыль за 2016 г.).
На этом этапе при подаче декларации за IV квартал 2016 г. производят перерасчет суммы налога на прибыль к уплате в целом за 2016 г. и исчисляют сумму налога на прибыль к доплате или уменьшению по сроку не позднее 22 марта 2017 г. (часть четвертая п. 5 ст. 143 НК).
Сумму налога на прибыль, подлежащую доплате (уменьшению) за IV квартал 2016 г., рассчитывают по формуле:
Если получившаяся сумма положительная, она уплачивается в бюджет не позднее 22 марта 2017 г. (часть четвертая п. 5 ст. 143 НК). Если эта сумма отрицательная, то она подлежит возврату (зачету) из бюджета (п. 1 ст. 60 НК).
В декларации за IV квартал 2016 г. сумма налога, уплаченная в декабре в размере 2/3 от налога на прибыль за III квартал 2016 г., отражается в стр. 23 разд. I части I декларации.
Пример 2. Расчет суммы налога на прибыль, которую необходимо доплатить в 2017 г.
В организации сумма налога на прибыль за IV квартал нарастающим итогом с начала 2016 г. равна 2 000 руб.
Сумма налога на прибыль за III квартал, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года, составляет 1 000 руб.
2/3 суммы налога на прибыль, уплаченной в декабре 2016 г., – 666 руб. 67 коп.
Сумма налога на прибыль к доплате в 2017 г. – 333 руб. 33 коп. (2 000 руб. – 1 000 руб. – 666 руб. 67 коп.).
Пример 3. Расчет суммы налога на прибыль при получении убытка в III квартале 2016 г.
За I–II кварталы 2016 г. организация получила прибыль в сумме 400 руб. (с учетом деноминации). Налог на прибыль составил 72 руб.
За III квартал 2016 г. она получила убыток – 200 руб.
За I–III кварталы получена прибыль в размере 200 руб. Налог на прибыль за I–III кварталы – 36 руб.
За IV квартал 2016 г. получена прибыль в сумме 300 руб.
В целом за год прибыль составила 500 руб. В бухгалтерском учете за I–III кварталы 2016 г. следует отразить (см. табл. 1):
В IV квартале 2016 г. производится следующая запись (см. табл. 2):
Пример 4. Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей возврату (зачету) в 2017 г.
Сумма налога на прибыль за IV квартал нарастающим итогом с начала 2016 г. – 3 000 руб.
Сумма налога на прибыль за III квартал нарастающим итогом с начала года – 2 500 руб.
2/3 суммы налога на прибыль за IV квартал 2016 г. (уплаченной в декабре 2016 г.) – 1 666,67 руб.
По итогам подачи налоговой декларации (расчета) за IV квартал 2016 г. образуется переплата по налогу на прибыль, подлежащая возврату (зачету) из бюджета, в сумме 1 166,67 руб. (3 000 руб. – 2 500 руб. – 1 666,67 руб.).
