Ситуация 1. Телевизор в командировке – это роскошь?
Основной вид деятельности организации – строительство инженерных сооружений линий связи. Объекты строительства располагаются за пределами местонахождения предприятия. Для проживания рабочих в командировке снимаются гостиницы и общежития других предприятий. В счетах, прилагаемых к авансовым отчетам, отдельно выделены плата за проживание и дополнительные услуги (телевизор, холодильник, душ).
Включаются ли в состав затрат, учитываемых при налогообложении, указанные дополнительные услуги?
Основное условие для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, – их связь с предпринимательской деятельностью организации.
При исчислении налога на прибыль не участвуют затраты на командировки, произведенные сверх установленных норм.
Оплата дополнительных услуг (телевизор, холодильник, душ) нормативными актами не предусмотрена. Так, командированному работнику возмещаются расходы (п. 4 Инструкции № 35*):
__________________________
* Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35).
– по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы;
– по найму жилого помещения (за исключением времени нахождения в пути) по фактическим расходам, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания два и более, а с разрешения нанимателя – в номерах высшей категории);
– за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов – суточные в размерах, установленных законодательством;
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (по оплате провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок, услуг связи, стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей).
Перечень иных расходов, которые включаются в командировочные расходы, является закрытым.
Таким образом, в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, будет включена только плата за проживание. Другие дополнительные услуги, перечисленные в ситуации, предоставленные гостиницей, в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, не включаются.
Ситуация 2. Можно ли в выходные дни проживать в месте командирования?
Для проживания рабочих в командировке заключается договор на проживание на один или несколько месяцев. В большинстве случаев работники живут в месте командирования 5 дней (понедельник – пятница), а на выходные возвращаются домой. Акт выполненных услуг выставляется ежемесячно. Указан срок проживания в человеко-днях, включая выходные.
Должно ли предприятие снимать с затрат, учитываемых при налогообложении, стоимость за человеко-дни, выпадающие на выходные?
Должно, если работники командированы только на рабочие дни.
Если работник командирован только на рабочие дни, а оплата за общежитие произведена за месяц (с учетом выходных), расходы по оплате помещения за выходные дни не учитываются в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
В любом случае ограничение вычета по НДС не предусмотрено.
Ситуация 3. Списание дебиторской задолженности по случаю смерти должника
Сотрудник организации получил заем на потребительские нужды. Спустя некоторое время сотрудник умер. Осталась непогашенной часть займа. Предприятием согласовано документально с учредителем прощение долга в связи со смертью сотрудника.
Как списать сумму долга для целей налогового учета?
В состав внереализационных расходов включают убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Если задолженность числится за физическим лицом, то такие расходы отражают на дату смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп. 3.23 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Следовательно, убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, образовавшейся в результате смерти дебитора – физического лица, организация должна включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении |*|, на дату смерти физического лица.
* Особенности исчисления налога на прибыль в отдельных ситуациях
Ситуация 4. Заемные средства при ликвидации становятся налогооблагаемым доходом
Предприятие «А» под финансирование развития текущей деятельности предоставило заем на срок свыше 12 месяцев предприятию «В».
Впоследствии предприятие «В» – заемщик признано банкротом и ликвидировано в порядке ликвидационного производства. Требование займодавца о возврате суммы займа осталось без удовлетворения ввиду недостаточности имущества ликвидируемого должника.
Должно ли предприятие «В» при ликвидации заплатить налог на прибыль с сумм невыплаченного долга по займу, как с внереализационного дохода?
Должно ли предприятие «А» в данной ситуации учесть сумму невзысканного займа во внереализационных расходах и учесть при исчислении налога на прибыль?
Должно.
В состав внереализационных доходов включают суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
– дата представления налоговой декларации;
– 10 рабочих дней до дня представления организацией в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности) (подп. 3.101 п. 3 ст. 128 НК).
В состав внереализационных расходов включают убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Такие расходы отражают на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра (подп. 3.23 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, при ликвидации организации «В» сумму кредиторской задолженности ей следует включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Организация «А» вправе учесть в составе внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра.
Ситуация 5. Компенсация на автомобиль, используемый по доверенности
Работник, состоящий в штате организации, в своей трудовой деятельности использует для нужд нанимателя автомобиль, принадлежащий на праве собственности иному физическому лицу. У работника есть нотариально оформленная доверенность на право владения, пользования и распоряжения указанным автомобилем с правом управления и правом полного или частичного передоверия полномочий по доверенности другим лицам. Наниматель заключил с работником договор, по которому выплачивается компенсация за износ (амортизацию) автомобиля в соответствии со ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) на основании двустороннего акта, составляемого по окончании каждого отчетного периода.
Вправе ли организация учесть при налогообложении прибыли суммы компенсации, выплачиваемой работнику за использование для нужд нанимателя несобственного автомобиля, которым работник законно владеет, пользуется и распоряжается на основании доверенности собственника?
Работники, которые используют свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, вправе получить за их износ (амортизацию) компенсацию. Ее размер и порядок выплаты определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 ТК).
Основное условие для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, – их связь с предпринимательской деятельностью организации |*|.
* Информация о порядке исчисления налога на прибыль в отдельных ситуациях
Таким образом, организация вправе включить в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, если расходы связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая случаи, когда работник пользуется автомобилем по доверенности, выданной одним лицом другому, в соответствии с требованиями, установленными законодательством.
Ситуация 6. Отражение страховых взносов зависит от характера выплат
Организация оказывает материальную помощь своим работникам и делает единовременные выплаты за счет собственных средств, не учитывая их при налогообложении прибыли.
Как учитываются при расчете налога на прибыль взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с сумм материальной помощи и единовременных выплат?
В затратах, учитываемых при налогообложении прибыли, отражаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы), начисленные на учитываемые в составе затрат выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).
В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.266 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, страховые взносы, начисленные на неучитываемые в составе затрат выплаты работникам материальной помощи и единовременные выплаты, включаются во внереализационные расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль |*|.
* Информация об особенностях исчисления налога на прибыль в 2016 г.
