Безвозмездная передача имущества (работ, услуг) белорусским организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства
При такой безвозмездной передаче объект обложения НДС отсутствует при условии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 115 НК [1]).
С 2019 г. не облагается НДС безвозмездная передача только белорусским сельскохозяйственным организациям |*|.
! Целевое назначение имущества (работ, услуг) следует прописать в договоре о безвозмездной передаче.
Безвозмездная передача сельскохозяйственной техники сельскохозяйственным предприятиям для использования ее на осуществление сельскохозяйственными предприятиями деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства не признается объектом налогообложения (п. 4 письма МНС Республики Беларусь от 21.01.2009 № 4-1-14/12635 «О налоге на добавленную стоимость»). В этом письме говорится о возможности применить данную норму и в отношении такого имущества, как мебель, компьютеры для офиса сельскохозяйственного предприятия. Стоимость мебели, компьютера через амортизационные отчисления переносится на затраты по деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Таким образом, мебель, компьютеры косвенно используются сельскохозяйственными предприятиями в осуществлении деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.
Пример 1. Безвозмездная передача автобуса
Организация безвозмездно передала белорусской сельскохозяйственной организации автобус для целей доставки работников для работы на полях.
Безвозмездная передача автобуса не признается объектом обложения НДС.
Необходимость отражения оборота по безвозмездной передаче в стр. 5 налоговой декларации по НДС ставится в зависимость от того, как даритель поступил с «входным» НДС по подарку. ЭСЧФ при этом не создается |*|.
* Порядок отражения безвозмездной передачи в налоговой декларации по налогу на прибыль
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта
Объектом обложения НДС не признается безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК).
По мнению автора, по аналогии со льготой по налогу на прибыль, содержащейся в п. 1 ст. 181 НК (до 2019 г. – подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК), основанием для применения льготы может выступать:
– информационное письмо компетентного органа об отнесении указанных организаций к бюджетным;
– платежная инструкция, подтверждающая перечисление средств;
– накладные, подтверждающие факт передачи ТМЦ;
– счета-фактуры, предъявленные для оплаты этих ценностей, работ, услуг (письмо ИМНС Республики Беларусь по г. Минску от 29.03.2010 № 2-10/437 «О направлении памяток»).
Одновременно подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК установлено, что не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК.
Таким образом, сумма «входного» НДС по подаркам, переданным указанным организациям, к вычету не принимается. Соответственно такой оборот не отражается в налоговой декларации по НДС.
Напомним, что при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (п. 28 ст. 133 НК).
Следовательно, если подарок был оприходован до 2019 г., а безвозмездно передан бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта в 2019 г., то вычет НДС по такому подарку правомерен |*|.
* Порядок исчисления НДС резидентом ПВТ при сдаче помещения в аренду и безвозмездной передаче товаров
Важно! В этом случае необходимо выполнить условие вычета НДС, установленное в п. 15 ст. 133 НК. Реализовать его можно путем отражения оборота по безвозмездной передаче в стр. 5 налоговой декларации по НДС. При этом ЭСЧФ не создается.
Безвозмездная передача членам профсоюзной организации, являющимся работниками, состоящими в трудовых отношениях с нанимателем
Не признается объектом обложения НДС передача членам некоммерческих организаций товаров (выполнение работ, оказание услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов (подп. 2.8.1 п. 2 ст. 115 НК).
Это положение применялось и до 2019 г.
Новацией является норма подп. 2.8.2 п. 2 ст. 115 НК: объект обложения НДС отсутствует при передаче членам профсоюзной организации, являющимся работниками, состоящими в трудовых отношениях с нанимателем, товаров (выполнении работ, оказании услуг), приобретенных за счет отчислений, получаемых профсоюзной организацией от нанимателя в соответствии с коллективным договором.
Следовательно, НДС не исчисляется по подп. 2.8.2 п. 2 ст. 115 НК при соблюдении 3 условий:
1) подарок приобретен за счет отчислений нанимателя;
2) подарок вручен члену профсоюза;
3) член профсоюза должен состоять в трудовых отношениях с нанимателем.
Одновременно подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК установлен запрет на вычет «входного» НДС. Следовательно, вышеназванные обороты по безвозмездной передаче не отражаются в налоговой декларации по НДС и ЭСЧФ не создается.
В иных случаях оборот будет облагаться НДС.
Пример 2. Подарки пенсионерам
За счет средств нанимателя профсоюзная организация приобрела и вручила неработающим пенсионерам ценные подарки.
Поскольку пенсионеры не являются работниками нанимателя, возникает объект обложения НДС с правом вычета «входного» НДС по подаркам (подп. 26.4 п. 26 ст. 133 НК).
Условие вычета НДС по безвозмездной передаче не применяется в новых ситуациях
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 133 НК).
В 2019 г. расширен перечень случаев, в которых указанный порядок не применяется. Это:
– безвозмездная передача организацией ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
– передача имущества в качестве вкладов в уставные фонды коммерческих организаций;
– имущество, передаваемое организацией ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации, а также не превышающем части его вклада в уставный фонд этой организации при уменьшении размера уставного фонда.
Такие обороты не отражаются в налоговой декларации по НДС, ЭСЧФ по ним не создается |*|.
* Вопрос о безвозмездной передаче между участниками холдинга
