Пять советов от Деда Мороза
Чтобы не омрачить праздник работникам (их детям) и себе (организации), необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
1) имеется ли в организации источник для финансирования расходов к празднику?
2) какие праздничные расходы позволены локальными нормативными актами?
3) какие документы, подтверждающие такие расходы, и по какой форме должны быть оформлены в организации?
4) что выгоднее в целях налогообложения: матпомощь или подарки?
5) как отразить в учете факт выдачи матпомощи и подарков к празднику?
Можно ли выдавать подарки, если нет прибыли?
Общеизвестно, что в большинстве случаев оказание материальной помощи, вручение подарков своим работникам – дело добровольное. Факт оказания материальной помощи, выдачи подарков к Новому году работникам и иным лицам зависит от финансового положения дел в организации. Рассматривать их надо как мероприятия социального характера, источник финансирования которых – прибыль организации...
При ее отсутствии осуществление подобных мероприятий усугубит финансовые дела. Вместе с тем прямых запретительных норм в отношении подобных действий законодательство не содержит. Так что решайте сами: радовать работников или нет |*|.
Что прописано в локальных нормативных правовых актах?
Действующее законодательство не обязывает нанимателя выдавать подарки к Новому году, как и оказывать материальную помощь.
Материальная помощь – это помощь, оказываемая нуждающимся работникам организации или другим лицам в вещественной или денежной форме. Подарок – это вещь, которую даритель по собственному желанию безвозмездно преподносит в полное владение с целью доставить удовольствие, пользу получателю подарка.
Учитывая этот факт, в локальном нормативном правовом акте (коллективном договоре, положении об оплате труда, трудовом договоре и др.) целесообразно закрепить возможность осуществления таких социальных выплат (ст. 1 ТК). Отметим, что в отдельных случаях обязанность нанимателя по оказанию материальной помощи закреплена в нормативных правовых актах.
Документ:
Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).
Таким образом, учитывая факт допустимости выплаты (например, закреплена в положении по оплате труда), присутствия ее конкретного названия и назначения (матпомощь к празднику, детские подарки к Новому году), можно избежать вопросов, возникающих при налогообложении и по расчетам социального страхования.
Такие документы должны быть в организации
Новогодние подарки для детей работников организации приобретаются за счет собственных средств. Документами, подтверждающими их поступление, являются товарно-транспортные накладные или товарные накладные.
! Поскольку дарителем новогодних подарков является юридическое лицо, то следует обратить внимание на стоимость подарка. При стоимости подарка более 5 базовых величин (базовая величина – 24,5 руб.) необходимо заключить договор дарения в письменной форме (пп. 1 и 2 ст. 545 ГК).
Документ:
Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).
Для факта выдачи подарков издается приказ руководителя. В нем необходимо закрепить порядок их выдачи:
– подарки для детей вручаются самим работникам;
– подарки вручаются детям работников.
От установленного порядка зависит отражение выданных подарков в бухгалтерском и налоговом учете.
Стоимость врученных новогодних подарков не является вознаграждением за выполнение трудовых и иных обязанностей.
Выдача подарков подтверждается ведомостью на выдачу подарков (под роспись получателя). Если подарок вручается непосредственно ребенку, то родитель также ставит свою подпись в соответствующей графе ведомости. На основании заполненной ведомости составляется акт на списание детских подарков к Новому году. Формы этих документов разрабатывает и утверждает организация.
Налогообложение матпомощи и подарков к Новому году (зарплатные налоги)
Рассмотрим налоговые последствия, касающиеся самих работников: порядок удержания подоходного налога, отчислений в ФСЗН и Белгосстрах с сумм матпомощи и подарков (см. табл. № 1 и № 2 на с. 34). При этом отметим, что в последние годы точки зрения официальных органов по данным вопросам неоднократно менялись |*|.
* Информация о порядке налогообложения детских подарков с точки зрения МНС и ФСЗН
Таблица № 1
Порядок налогообложения выданных новогодних подарков
Таблица № 2
Порядок налогообложения выданных сумм материальной помощи
Какие налоги следует уплатить организации при выдаче новогодних подарков?
НДС
Для исчисления НДС выдача новогодних подарков является безвозмездной передачей. Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров, признаются объектом обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК). Следовательно, при выдаче подарков детям работников возникает база для исчисления НДС. Определяется она исходя из цены приобретения подарков (п. 3 ст. 97 НК).
«Входной» НДС по приобретенным подаркам (кроме отнесенного на их стоимость) принимается к вычету на основании ЭСЧФ, полученного от продавцов подарков и подписанного организацией-покупателем (пп. 5-1, 15 ст. 107 НК).
! Учитывая, что подарки передаются по стоимости их приобретения, для бюджетных организаций обороты по ним не признаются объектом обложения НДС (подп. 2.32 ст. 93 НК). В этом случае «входной» НДС по приобретенным новогодним подаркам не принимается к вычету (п. 15 ст. 107 НК).
Налог на прибыль
Налоговая база при исчислении налога на прибыль в случае безвозмездной передачи подарков равна нулю. При безвозмездной передаче товаров выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их приобретение, суммы НДС и затрат на безвозмездную передачу (часть первая п. 5 ст. 127 НК). Следовательно, налоговая база определяется так: стоимость купленных новогодних подарков (без НДС) + НДС по безвозмездной передаче подарков + затраты на безвозмездную передачу – НДС, исчисленный по безвозмездной передаче, – стоимость подарков по цене приобретения (без НДС) – затраты на безвозмездную передачу.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные от стоимости новогодних подарков, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129, подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).
Налогообложение материальной помощи к Новому году
НДС с суммы выплачиваемой материальной помощи не исчисляется (часть четвертая п. 3 ст. 93 НК).
При исчислении налога на прибыль суммы оказанной материальной помощи не учитываются для целей исчисления этого налога (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК). С суммы выплаченной материальной помощи производятся удержания (1 %) и отчисления (34 %) в ФСЗН и в Белгосстрах (условно 0,6 %). Для целей налогообложения прибыли такие суммы включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129, абз. 4 подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Бухгалтерский учет выдачи материальной помощи и новогодних подарков
Порядок выдачи новогодних подарков детям работников представим в табл. № 3.
Таблица № 3
При выдаче материальной помощи записи в бухгалтерском учете следующие (табл. № 4).
Таблица № 4
Документ:
Перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092 (далее – Перечень № 1092).
Не забываем про алименты!
Сумма выплаченной материальной помощи к Новому году работнику – плательщику алиментов будет включена в доход работника, с которого удерживаются алименты (подп. 1.11 п. 1 Перечня № 1092).
Что касается удержания алиментов с суммы выданного новогоднего подарка работнику для ребенка, то следует также учесть, кто является получателем подарка. От этого зависит, удерживать с его стоимости алименты или нет. Вручение подарка можно рассматривать как оказание работнику материальной помощи в натуральной форме. Поскольку в Перечне № 1092 такая выплата не является исключающей, то с суммы подарка надо удержать алименты. Если передачу подарка рассматривать как дарение ребенку работника, то получателем дохода будет ребенок. Следовательно, оснований для удержания алиментов с суммы подарка не возникает.
С целью разрешения такого вопроса целесообразно конкретизировать ситуацию о получателе в приказе о вручении подарков к Новому году.
