Из письма в редакцию:
«Наша организация в 2016 г. осуществила следующие операции:
1. Получен в качестве оплаты за реализованные товары, облагаемые НДС, простой вексель. По нему предусмотрена уплата процентов векселедателем. При погашении векселя векселедателем уплачены сумма, указанная в векселе, и сумма процентов по установленной процентной ставке. Поскольку реализованные товары облагаются НДС, с суммы полученных процентов исчислен НДС.
2. Выполнен ремонт склада собственными силами по заказу арендатора, который применяет УСН без уплаты НДС. Стоимость ремонта предъявлена арендатору отдельно от арендной платы и возмещена арендатором. Поскольку заказчик ремонта не является плательщиком НДС, сумму возмещения ремонтных работ мы не включили в состав налоговой базы НДС и налог не исчисляли.
3. Передано в безвозмездное пользование государственное имущество (помещение) на условиях, установленных в Указе Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом». Ссудополучатель возмещает стоимость уборки помещения, выполняемой работниками ссудодателя. Поскольку имущество передано в соответствии с вышеназванным Указом, со стоимости уборки помещения, выполняемой работниками ссудодателя, НДС не исчислялся.
Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?
Василий Иванович, главный бухгалтер»
Получение процентов по векселю
Сразу отмечу, что Вы допустили ошибку, когда включили в объект обложения НДС обороты по полученным процентным доходам от векселя.
Начну с понятий вексельного обращения.
В переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может сделать оговорку о начислении процентов на сумму векселя. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ничтожным.
Проценты на сумму векселя начисляют со дня составления переводного векселя, если не указана иная дата (ст. 5 Закона Республики Беларусь от 13.12.1999 № 341-З «Об обращении переводных и простых векселей»; далее – Закон).
К простому векселю тоже применяют условие о процентах, оговоренное в ст. 5 Закона (ст. 77 Закона).
Таким образом, по простому векселю начисляют проценты с указанием процентной ставки.
Объектами обложения НДС не признают обороты по реализации ценных бумаг (в т.ч. при размещении согласно законодательству), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка. Исключение – реализация бланков ценных бумаг, бланков расчетных и платежных документов.
К оборотам по реализации ценных бумаг относят:
– реализацию ценных бумаг;
– комиссионные доходы (включая вознаграждения по договорам комиссии или поручения) по операциям с ценными бумагами;
– начисление доходов;
– депозитарную деятельность;
– погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством (подп. 2.25 п. 2 ст. 93 НК).
Поскольку к оборотам по реализации ценных бумаг отнесены обороты, связанные с погашением ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством, то НДС не исчисляют от процентных доходов по простому векселю в связи с отсутствием объекта налогообложения.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации составляем запись:
Д-т 91 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, исчисленная от оборотов по полученным процентам по векселю.
Ремонт склада, сданного в аренду неплательщику НДС
Вы также ошиблись, не включив в состав оборотов по реализации, являющихся объектом обложения НДС, выполнение собственными силами работ по ремонту сданного в аренду склада. Расскажу почему.
Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ, связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).
Как видим, это касается только приобретенных работ.
В нашем случае работы по ремонту объекта аренды арендодатель выполнил собственными силами. Это исключает применение подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК.
Таким образом, арендодатель должен исчислить и уплатить НДС по выполненным ремонтным работам в общеустановленном порядке |*|.
* Информация о работах по капитальному ремонту объектов аренды
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете делаем запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС от суммы возмещения стоимости работ по ремонту сданного в аренду склада.
Реализация услуг по уборке помещения, предоставленного в безвозмездное пользование
При реализации выполненных собственными силами ссудодателя услуг по уборке помещения, предоставленного в безвозмездное пользование, имеется объект обложения НДС и налог исчисляют.
Так, объектами обложения НДС признают обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю на территории Республики Беларусь (подп. 1.1.13 п. 1 ст. 93 НК).
Не являются объектом обложения НДС обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой:
– не возмещаются ссудодателю расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом.
К ним относятся в т.ч. начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение (подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК);
– обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК, предусмотрена Президентом.
К оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся:
– подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость;
– обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК).
Таким образом, стоимость предъявленных к возмещению работ, выполненных (оказанных) самим ссудодателем, признают объектом обложения НДС.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете сделаем запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от оборота по услугам, выполненным собственными силами ссудодателя.
Обращаю Ваше внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Надеюсь, я полностью ответила на Ваши вопросы.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
