Стороны договора аренды должны соблюдать прописанные в нем нормы
Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З, с учетом изменений от 09.01.2017 № 14-З (далее – ГК)
При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 593).
Лицо, не исполнившее обязательство либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законодательством или договором предусмотрены иные основания ответственности (п. 1 ст. 372).
Вред, причиненный имуществу юридического лица, возмещает в полном объеме лицо, причинившее вред (п. 1 ст. 933).
Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», с учетом изменений от 17.07.2017 № 52-З
В случае выявления фактов хищения и (или) порчи имущества, при возникновении чрезвычайных ситуаций в обязательном порядке проводится инвентаризация (ст. 13).
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, с учетом изменений от 22.04.2010 № 50
Инвентаризации подлежат арендованные активы (п. 5). На активы, не принадлежащие организации, составляются отдельные описи (п. 24).
При инвентаризации основных средств, находящихся в аренде, оформляется опись согласно приложению 15. Один экземпляр инвентаризационной описи арендованных основных средств высылается арендодателю (п. 36).
Как определяется размер убытков
Постановление Пленума ВХС Республики Беларусь от 27.05.2011 № 6 «О некоторых вопросах рассмотрения дел в хозяйственном суде первой инстанции»
В случае утраты сданного в аренду имущества арендодатель предъявляет претензию о возмещении убытков (п. 12). Если арендатор отказывается их возмещать, или не согласен с их размером, или не ответил на выставленную претензию в установленный для ответа срок, арендодатель может обратиться в суд.
ГК
Если в договоре аренды не закреплен порядок возмещения понесенных арендодателем убытков, то их размер может определяться с учетом цен (в зависимости от обстоятельств), действующих на день:
– добровольного удовлетворения должником требования;
– предъявления иска;
– вынесения решения судом (ст. 364).
Положение о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.12.2016 № 1001
Размер вреда определяется:
– при недостаче – как разница между денежной оценкой имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и денежной оценкой его фактического наличия;
– ухудшении характеристик имущества, в т.ч. в случае его разукомплектования, повреждения, порчи, при которых экономически целесообразно восстановление характеристик имущества, – исходя из стоимости данного восстановления (в т.ч. ремонта, необходимого комплектования). При этом восстановление характеристик имущества считается экономически целесообразным, если стоимость восстановления не превышает денежной оценки имущества в соответствии с п. 3 Положения на дату причинения вреда (п. 4).
Бухгалтерский учет утраченного имущества
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, с учетом изменений от 30.06.2014 № 46
Стоимость утраченного имущества |*| отражается в учете адендодателя на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Например, остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 01 «Основные средства» (п. 73).
* Информация об отражении в учете имущества, сданного в аренду
Подлежащая возмещению сумма убытка, возникшего в связи с утратой имущества, показывается по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 94 (90, 91).
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26
Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества (п. 28).
Особенности налогового учета
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с учетом изменений от 09.01.2017 № 15-З
Стоимость утраченного имущества, списанная в учете на счет 94, НДС не облагается, так как при утрате не происходит реализации. Следовательно, объект обложения НДС не возникает (подп. 1.1 п. 1 ст. 93).
Также отсутствует база для исчисления НДС у арендодателя по суммам, возмещаемым арендатором, так как они не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (абз. 1 п. 5 ст. 97).
При исчислении налога на прибыль следует учитывать, что в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды). Исключение – доходы, указанные в подп. 3.6 п. 3. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128).
В состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.6 и 3.7 п. 3 ст. 128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129).
Письмо МНС Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства»;
письмо МНС Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров»
Данными письмами разъясняются порядок исчисления НДС при утрате имущества, порядок восстановления НДС |*|.
* Информация об исчислении налога на недвижимость при сдаче в аренду помещений
