Что изменилось в исчислении НДС с 2016 года?

Момент фактической реализации по НДС для организаций – плательщиков налога при УСН

Установлено, что организации – плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета доходов и расходов), в соответствии с п. 1 ст. 291 НК, определяют момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Это означает, что если товары не были отгружены (работы не выполнены, услуги не оказаны), имущественные права не переданы, то момент их фактической реализации не наступает несмотря даже на получение денежных средств (предварительной оплаты) |*|.

* Информация об определении момента фактической реализации организациями – плательщиками налога при УСН доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Пример 1. Определение момента фактической реализации

Организация применяет УСН с уплатой НДС и определяет момент фактической реализации по оплате, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Она исчисляет НДС ежемесячно. Оплату за продукцию организация получила в январе 2016 г. (предварительная оплата), а продукция была отгружена в феврале 2016 г.

При поступлении предварительной оплаты в январе 2016 г. определять момент фактической реализации не следует. Момент фактической реализации продукции для целей исчисления НДС определяют за тот отчетный период, на который приходится отгрузка продукции, т.е. за февраль 2016 г.

Отметим, что до 2016 г. момент фактической реализации определяли таким же образом. Данная корректировка направлена на систематизацию положений НК.

Вычет НДС при применении УСН

Статья 92¹ НК дополнена п. 31, которым предусмотрен вычет сумм НДС после отражения их в книге учета доходов и расходов на основании документов, указанных в п. 51 ст. 107 НК.

Справочно: налоговые вычеты производят:

– при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью;

– приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, – на основании электронных счетов-фактур, созданных плательщиком в соответствии с абз. 2 части четвертой п. 8 ст. 106¹ НК;

– ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств – членов ЕАЭС) – на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал^* в соответствии с п. 6 ст. 106¹ НК;
__________________________
^* Портал электронных счетов-фактур (далее – Портал) является информационным ресурсом МНС Республики Беларусь.

– ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС – на основании налоговых деклараций (расчетов) по НДС, документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал в соответствии с п. 6 ст. 106¹ НК (п. 5¹ ст. 107 НК) |*|.

* Информация о вычетах по НДС доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Законом определено, что, если получение от продавцов электронных счетов-фактур и их подписание плательщиком, применяющим УСН, в установленном порядке электронно-цифровой подписью состоялось после завершения отчетного периода, но до даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за указанный отчетный период, плательщик, применяющий УСН, вправе вычесть фактически уплаченные суммы НДС за тот отчетный период, за который указанные суммы НДС могут быть отражены в книге учета доходов и расходов (п. 3¹ ст. 92¹ НК).

Важно! Это положение будет применяться с 1 июля 2016 г., так как электронные счета-фактуры будут также применяться с этой даты.

Пример 2. Отражение НДС в книге доходов и расходов и вычет НДС

Электронный счет-фактура по НДС был получен и подписан 6 августа 2016 г. (до представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь – июль 2016 г. (20 августа 2016 г.)) по работам, выполненным в июле 2016 г.

Если сумма НДС по этим работам отражена в книге доходов и расходов за июль 2016 г., то вычет этой суммы НДС можно произвести за июль 2016 г.

Новый объект обложения НДС: возмещение отдельных расходов при передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю

С 2016 г. объектами налогообложения являются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю |**|.

** Информация об отражении в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездной передачи оборудования доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Для целей НДС к таким оборотам относятся подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость, а также обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК).

При этом объектами обложения НДС не признают обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой:

1) не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом, в т.ч.:

– начисленная амортизация;

– земельный налог или арендная плата за земельный участок;

– налог на недвижимость;

– соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества;

– затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию;

2) обязанность возмещения ссудодателю вышеуказанных расходов предусмотрена Президентом.

Налоговую базу определяют как подлежащие возмещению ссудодателю:

– суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость (если обязанность их возмещения ссудодателю не предусмотрена Президентом);

– стоимость расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (за исключением вышеуказанных расходов), в т.ч. соответствующих расходов по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию, за исключением стоимости приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с имуществом (п. 7 ст. 98 НК).

Моментом фактической реализации при передаче имущества в безвозмездное пользование признают последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п. 20 ст. 100 НК).

Пример 3. Передача имущества в безвозмездное пользование с возмещением отдельных расходов

Организация передает имущество в безвозмездное пользование. При этом предусмотрено возмещение ссудодателю начисленной амортизации, земельного налога, налога на недвижимость, соответствующих расходов по эксплуатации, затрат на коммунальные услуги. Обязанность возмещения ссудодателю вышеуказанных расходов не предусмотрена Президентом. Ежемесячно сумма возмещения указанных расходов составляет 18 000 тыс. руб.

Налоговая база при исчислении НДС ежемесячно составит 18 000 тыс. руб., а при исчислении НДС ежеквартально – 54 000 тыс. руб. (18 000 тыс. руб. × 3).

Депозитарная деятельность с ценными бумагами

К оборотам по реализации ценных бумаг, непризнаваемым объектом обложения НДС, до 2016 г. относилась депозитарная деятельность по учету ценных бумаг.

С 2016 г. вся депозитарная деятельность с ценными бумагами относится к таким оборотам (подп. 2.25 п. 2 ст. 93 НК).

Передача объектов аренды в аренду органами внутренних дел и по чрезвычайным ситуациям

В 2015 г. в НК было предусмотрено, что объектами обложения НДС не признают обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг), выполняемых (оказываемых):

– органами внутренних дел Республики Беларусь (их подразделениями);

– органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь (подп. 2.26 п. 2 ст. 93 НК).

В 2016 г. эту норму применяют также в отношении операций по передаче объекта аренды в аренду.

Объясняется это тем, что арендную плату нельзя рассматривать как выполняемую работу или оказываемую услугу. Поэтому для однозначного понимания положения подп. 2.26 п. 2 ст. 93 НК и нормативного закрепления применяющегося на практике порядка было внесено дополнение в части операций по передаче объекта аренды в аренду |*|.

* Информация о заключении договоров аренды имущества, находящегося в государственной собственности, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Пример 4. Предоставление подразделением по чрезвычайным ситуациям здания в аренду и НДС

Подразделение по чрезвычайным ситуациям предоставляет в аренду часть здания.

При такой аренде отсутствует объект обложения НДС.

Отменена льгота по НДС по реализации транспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров в целях их дальнейшей передачи в лизинг

В 2015 г. освобождались от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь транспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров производителями – резидентами Республики Беларусь в целях дальнейшей передачи указанных транспортных средств по договорам финансовой аренды (лизинга) в порядке, установленном Президентом (подп. 1.27 п. 1 ст. 94 НК).

В 2016 г. данная льгота упразднена.

Представление в налоговый орган расчета суммы НДС дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями, представительствами и органами международных организаций и межгосударственных образований

Как в 2015 г., так и в 2016 г. освобождены (путем возмещения) от обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

– товаров (работ, услуг) и предоставлению объекта аренды для официальной деятельности дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, а также товаров (работ, услуг) для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений (включая проживающих вместе с ними членов их семей);

– товаров (работ, услуг) и предоставлению объекта аренды для официальной деятельности представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, а также товаров (работ, услуг) для личного пользования сотрудников этих представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, не являющихся гражданами Республики Беларусь (подп. 1.34, 1.35 п. 1 ст. 94 НК).

Для предоставления такого освобождения в налоговый орган должен быть представлен расчет суммы НДС, возмещаемой из бюджета, форма и порядок заполнения которого установлены постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (приложение 33).

Однако законодательно не был определен налоговый орган, в который этот расчет должен представляться. В связи с этим Закон установил, что расчет представляют в налоговый орган по месту постановки на учет дипломатических представительств, консульских учреждений, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований.