Понятие «маркетинговые исследования» заключает в себе:
1) всестороннее исследование рынка, спроса, потребностей потенциальных покупателей, ориентацию на них производства с учетом имеющихся у организации возможностей по изготовлению (оказанию) пользующихся спросом товаров (услуг);
2) создание информационно-методологической базы для активного воздействия на рынок и существующий спрос, на формирование потребностей и покупательских предпочтений.
Результат проведенных маркетинговых исследований включает в себя:
– прогнозы развития целевого рынка, стратегию и тактику поведения компании на нем;
– маркетинговую политику организации;
– политику стимулирования сбыта и рекламных мероприятий.
Проведение маркетинговых мероприятий предполагает следующие расходы:
– на проведение маркетинговых исследований рынка, конкурентных преимуществ, перспектив развития товарного ассортимента;
– оформление витрин, выставокпродаж, комнат, где есть образцы продукции, товаров;
– командирование работников организации на выставку-продажу;
– стоимость образцов продукции, товаров, безвозмездно переданных покупателям или посредническим организациям;
– разработку и выпуск рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, афиш, открыток, плакатов и т.п.);
– разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов и упаковки и др.
Как правильно оформить маркетинговые расходы
При приобретении маркетинговых услуг между юридическими лицами должен быть заключен договор возмездного оказания услуг, согласно которому одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 733 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
В случае заключения такого договора в нем необходимо предусмотреть следующие направления и объекты маркетинговых исследований |*|:
1) изучение потенциальных возможностей осуществления операций куплипродажи объекта маркетинговых исследований на определенной территории;
2) объем предвиденных продаж и поиск покупателей;
3) потребности и эффективность проведения рекламной кампании данной продукции;
4) спрос на данную продукцию и сведений о возможных потребителях.
* Дополнительная информация об оптимизации налогообложения с помощью маркетинговых услуг
Справочно: определение права, подлежащего применению к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных юридических лиц, вытекает из положений Конституции Республики Беларусь, ГК, иных законодательных актов, международных договоров Республики Беларусь и не противоречащих законодательству Республики Беларусь международных обычаев (п. 1 ст. 1093 ГК).
Унифицированных форм для оформления расходов на маркетинг законодательством Республики Беларусь не установлено, поэтому организации самостоятельно разрабатывают и утверждают данные документы, учитывая при этом требования к их оформлению, установленные п. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
К документам, подтверждающим оказание маркетинговых услуг, можно отнести:
– договор и техническое задание к договору и/или смету (если эта информация не приведена в договоре);
– акт о выполненных работах (оказанных услугах);
– отчет по результатам проведенных маркетинговых мероприятий;
– документальное подтверждение применения результатов маркетинговых исследований или обоснование невозможности их применения.
При оформлении результатов проведенных маркетинговых исследований в виде отчета в нем следует предусмотреть:
– цель и предмет договора;
– анализ конкуренции между самыми крупными производителями на оптовом и розничном рынке продажи и оценку уровня конкуренции;
– основные тенденции развития рынка, динамику изменения цен, ассортимент продукции (товара);
– анализ импорта и экспорта продукции (товаров) и их влияние на рынок;
– описание потенциальных потребителей и количественных показателей (вместительность рынка) плановой продажи;
– план продажи;
– оценку рисков, финансовый план, анализ эффективности проекта;
– прогнозный уровень рентабельности, срок окупаемости проекта;
– заключения по проведенным исследованиям.
Примерный список документов, подтверждающих применение результатов изучения рынка, которые могут быть использованы или их планировалось использовать в деятельности организации – приобретателя маркетинговых услуг, можно представить в табл. 1.
Расчеты по договору возмездного оказания услуг
Как правило, расчеты по договору маркетинговых услуг проводятся в безналичном порядке (п. 2 ст. 775 ГК), однако законодательством не запрещено проведение расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, учитывая при этом некоторые ограничения (не более 100 базовых величин на протяжении одного дня) (п. 69 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107).
Важно! Для юридических лиц, нарушивших порядок проведения расчетов, установленный законодательством, предусмотрена административная ответственность – штраф до 100 % от суммы такого превышения (п. 1 ст. 12.19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Как отразить приобретение маркетинговых услуг в бухгалтерском учете
Маркетинговые мероприятия связаны с увеличением сбыта товаров, работ, услуг, поэтому затраты на их приобретение отражаются в составе расходов на реализацию, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102); пп. 1 и 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Справочно: нормирование маркетинговых услуг отменено с 1 января 2010 г.
Затраты по маркетингу сложно соотнести с доходами определенного периода, поэтому затраты на их приобретение признаются в учете в том периоде, в котором они произведены (п. 32 Инструкции № 102).
Рассмотрим вышесказанное на примере 1.
Пример 1. Передача дисконтных карт покупателям в рамках маркетинговых мероприятий
Торговая организация (заказчик) заключила договор со сторонней организацией (исполнитель) на предмет изготовления дисконтных карт на общую сумму с НДС – 1 224 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 %.
Расчет по договору проводится заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя на основании платежного поручения в следующем порядке:
– 40 % договорной стоимости – в порядке предварительной оплаты в течение 3 рабочих дней с даты заключения договора;
– оставшиеся 60 % – в течение 3 рабочих дней с даты выполнения работ (оказания услуг).
После получения дисконтных карт они были безвозмездно переданы покупателям магазина в рамках реализации маркетинговой программы.
Согласно учетной политике книга покупок не ведется.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражают так (см. табл. 2):
Налог на прибыль и контролируемая задолженность
В определенных случаях к стоимости приобретенных маркетинговых услуг применяется ограничение по включению их в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль (абз. 4 подп. 11.2 п. 11 ст. 1311 НК). Это связано с контролируемой задолженностью |*| перед определенными лицами, на которых распространяется ограничение, установленное ст. 1311 НК.
При исчислении за налоговый период налоговой базы по налогу на прибыль отдельные виды затрат (расходов), связанных с контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем (участником), учитываются в размере, не превышающем предельных сумм каждого из отдельных видов затрат (расходов), определяемых в соответствии с п. 12 ст. 1311 НК.
Если величина собственного капитала отрицательна или равна нулю, плательщик не вправе учитывать отдельные виды затрат при исчислении налоговой базы налога на прибыль (п. 1 ст. 1311 НК).
Данные ограничения по отражению затрат делятся на 2 группы:
1-я группа применяется, если одна белорусская организация имеет в налоговом периоде задолженность по маркетинговым услугам:
– перед иностранным учредителем (участником), являющимся иностранной организацией либо физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, владеющим на последнее число соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно более чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации;
– перед другой белорусской или иностранной организацией либо физическим лицом, признаваемыми в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого иностранного учредителя (участника);
– перед лицом, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель (участник) выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником);
2-я группа применяется, если одна белорусская организация имеет в налоговом периоде задолженность по маркетинговым услугам:
– перед белорусским учредителем (участником), под которым следует понимать белорусскую организацию или физическое лицо – белорусского налогового резидента, владеющего на последнее число налогового периода прямо и (или) косвенно более чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) организации;
– перед другой белорусской или иностранной организацией либо физическим лицом – взаимозависимым лицом этого белорусского учредителя (участника);
– перед иным лицом, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот белорусский учредитель (участник) выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение контролируемой задолженности перед белорусским учредителем (участником).
Рассмотрим сказанное на примере 2.
Пример 2. Алгоритм определения контролируемой задолженности
Организации «Апри» (резидент Республики Беларусь) на протяжении 2016 г. были оказаны маркетинговые услуги организацией «Заря» (резидентом Республики Беларусь). При этом организация «Заря» не является ее учредителем (участником). По состоянию на 31 декабря 2016 г. организации «Заря» принадлежит доля в уставном фонде организации «Корт» (резидент Республики Беларусь) в размере 40 %. Организация «Корт» является учредителем организации «Апри» с долей ее участия на 31 декабря 2016 г. – 50 %.
Применяя правило тонкой капитализации на практике, необходимо определить, признается задолженность контролируемой или нет.
Процент косвенного участия, рассчитанный путем умножения доли участия организации «Заря» в уставном фонде организации «Корт» на долю участия организации «Корт» в уставном фонде организации «Апри», составляет 20 % (0,4 × 0,5 × 100 %). Таким образом, организация «Заря» относится ко 2-й группе лиц, а задолженность перед ней по маркетинговым услугам является для организации «Апри» контролируемой.
(Окончание см.: Гл. бухгалтер. – 2016. – № 28. – С. 67-72.)
