Какие реквизиты нужно указать в ЭСЧФ
По общему правилу комиссионер, продавая товары комитента, должен создать ЭСЧФ на основе данных ЭСЧФ, созданного комитентом для комиссионера. В этом случае сумма НДС, выставленная комиссионеру комитентом, отражается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером покупателю (п. 12 ст. 1061 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) |*|.
Ситуация 1. Передача и реализация комиссионных товаров
Комитент указал в ЭСЧФ, предназначенном для комиссионера, сумму НДС в размере 1 000 руб. (гр. 10 разд. 6 формы ЭСЧФ). Если цена комитента не меняется, эту же сумму НДС комиссионер указывает в ЭСЧФ, предназначенном для покупателя.
При передаче комитентом товаров комиссионеру комитент указывает в ЭСЧФ:
– статус поставщика «Комитент»;
– статус получателя «Комиссионер» (п. 44 Инструкции № 15*).
__________________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
При реализации комиссионных товаров их покупателям комиссионер указывает в ЭСЧФ:
– статус поставщика «Комиссионер»;
– статус покупателя «Покупатель» (п. 46 Инструкции № 15).
Таким образом, выступая связующим звеном между комитентом и покупателем товаров, в стр. 11 ЭСЧФ, предназначенного для покупателя, комиссионер должен указать номер и дату выписки ЭСЧФ комитента (п. 46 Инструкции № 15).
У комитента есть право выбора дня отгрузки товаров
При реализации товаров по договорам комиссии комитент при выставлении ЭСЧФ комиссионеру в стр. 3 «Дата совершения операции» указывает дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации.
Момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 100 НК).
В качестве дня отгрузки товаров комитент может выбрать:
– либо дату отгрузки товаров комиссионеру;
– либо дату отгрузки комиссионером товаров покупателю.
Выбранный порядок отражается в учетной политике организации и изменению в текущем налоговом периоде не подлежит (п. 1 ст. 100 НК).
Таким образом, заполнение стр. 3 ЭСЧФ комитентом зависит от выбранного в учетной политике дня отгрузки товаров.
Ситуация 2. День отгрузки товаров – дата их отгрузки комиссионеру
Комитент, применяющий общую систему налогообложения, согласно учетной политике определяет день отгрузки товаров как дату отгрузки товаров комиссионеру. Товары отгружены комиссионеру 14 июля 2016 г.
В стр. 3 ЭСЧФ комитент должен указать дату 14 июля 2016 г., так как на этот день приходится момент фактической реализации названных товаров, независимо от того, когда они будут реализованы комиссионером их покупателям.
Ситуация 3. День отгрузки товаров – дата их отгрузки комиссионером покупателю
Комитент, применяющий общую систему налогообложения, согласно учетной политике определяет день отгрузки товаров как дату отгрузки комиссионером товаров их покупателям. Товары отгружены комиссионеру 14 июля 2016 г., а комиссионер эти товары отгрузил покупателю 18 июля 2016 г.
В стр. 3 ЭСЧФ комитент должен указать дату 18 июля 2016 г., так как на этот день приходится момент фактической реализации названных товаров.
Для плательщиков налога при УСН предусмотрены особенности
При исчислении НДС момент фактической реализации можно определять не только как день отгрузки товаров, но и как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (п. 1 ст. 921 НК).
Таким образом, указанный момент фактической реализации могут определять организации – плательщики налога при УСН, уплачивающие НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК (далее – плательщики УСН).
Справочно: применяющие УСН организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Это правило распространяется на организации:
– с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек;
– имеющие размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не больше 410 000 руб. (п. 1 ст. 291 НК).
При таком определении момента фактической реализации по НДС днем зачисления денежных средств на счет комитента от реализации товаров на основе договоров комиссии признают:
– дату зачисления денежных средств на счет комиссионера;
– дату зачисления денежных средств на счет комитента, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером товары зачисляются на счет комитента.
При определении дня отгрузки товаров плательщики УСН руководствуются положениями ст. 100 НК (п. 1 ст. 921 НК), поэтому дату отгрузки товаров по договорам комиссии комитент также выбирает и закрепляет в учетной политике.
Ситуация 4. День отгрузки товаров – дата их отгрузки комиссионеру. Оплата поступила до и после 60 дней со дня отгрузки
Комитент – плательщик УСН определяет день отгрузки товаров как дату их отгрузки комиссионеру. Товары отгружены комиссионеру 14 июля 2016 г.
Рассмотрим 2 варианта.
Вариант 1
Оплата за эти товары поступила комиссионеру 18 июля 2016 г.
В стр. 3 ЭСЧФ комитенту следует указать 18 июля 2016 г., так как на этот день приходится момент фактической реализации названных товаров.
Вариант 2
Оплата за товары не поступила комиссионеру до 12 сентября 2016 г. (на эту дату истекает 60 дней со дня отгрузки товаров комиссионеру).
В стр. 3 ЭСЧФ комитенту следует указать 12 сентября 2016 г., так как на этот день приходится момент фактической реализации названных товаров.
Ситуация 5. День отгрузки товаров – дата их отгрузки комиссионером покупателям. Оплата поступила до и после 60 дней со дня отгрузки
Комитент – плательщик УСН определяет день отгрузки товаров как дату отгрузки комиссионером товаров их покупателям. Товары отгружены комиссионеру 11 июля 2016 г., а комиссионер эти товары отгрузил покупателю 14 июля 2016 г.
Рассмотрим 2 варианта.
Вариант 1
Оплата поступила комиссионеру 18 июля 2016 г.
В стр. 3 ЭСЧФ комитент должен указать дату 18 июля 2016 г., так как на этот день приходится момент фактической реализации товаров.
Вариант 2
Оплата не поступила комиссионеру до 12 сентября 2016 г. (на эту дату истекает 60 дней со дня отгрузки товаров комиссионером покупателю).
В стр. 3 ЭСЧФ комитенту следует указать 12 сентября 2016 г., так как на этот день приходится момент фактической реализации названных товаров.
Оказание услуги комиссионером комитенту
Помимо реализации товаров комитента их покупателям комиссионер оказывает услугу комитенту, реализация которой также сопровождается созданием ЭСЧФ комиссионером для комитента.
Размер оборота по реализации посреднических услуг указывается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером комитенту, исходя из суммы вознаграждения комиссионера, являющегося плательщиком НДС (п. 12 ст. 1061 НК).
Ситуация 6. Вознаграждение комиссионера
Комиссионер оказал комитенту услугу по реализации его товаров. Стоимость товаров составила 12 000 руб. (в т.ч. НДС – 2 000 руб.), сумма вознаграждения комиссионера – 1 200 руб. (в т.ч. НДС – 200 руб.).
В разд. 6 ЭСЧФ, предъявляемом комиссионером комитенту, следует указать показатели исходя из вознаграждения комиссионера, а не исходя из стоимости реализации комиссионных товаров |*|.
* Информация о заполнении формы ЭСЧФ при комиссионной торговле
