УЧТИТЕ ОСНОВНЫЕ НОВАЦИИ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ, ВВЕДЕННЫЕ С 1 ЯНВАРЯ 2014 ГОДА
Некоторые обороты перестали признаваться объектами налогообложения
1. Операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, а также за исключением коммерческих займов (подп. 2.2 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Напомним, что в 2012–2013 гг. обороты по реализации на территории Республики Беларусь операций по предоставлению возмездных денежных займов |*|, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, и коммерческих займов освобождались от НДС (подп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК).
* Информация о том, как правильно определить дату для исчислении налога на доходы по причитающимся процентам при получении займа от нерезидента, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Сумма дохода (процентов) по возмездному денежному займу в этот период отражалась в стр. 8 налоговой декларации на момент ее получения займодавцем, и НДС не исчислялся. При этом необходимо было определить долю налоговых вычетов, приходящихся на доходы по денежным займам, и отнести ее на затраты, выполнив требование п. 3 ст. 106 НК.
С 1 января 2014 г. эти доходы не отражаются в налоговой декларации по НДС и не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу. Новация применяется по доходам, полученным с указанной даты.
Пример 1. Предоставление денежного займа
Организация "А" предоставила деньги взаймы организации "Б" в сентябре 2013 г.
Срок возврата займа – сентябрь 2015 г. Ежемесячно заемщик перечисляет в счет погашения основного долга 5 000 тыс. руб., также выплачивает проценты в сумме 250 тыс. руб. Сумма процентов, поступившая с 1 января 2014 г., не отражается в налоговой декларации по НДС.
В учете следует отразить (см. таблицу*):
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
2. Обороты по реализации:
– драгоценных металлов при заключении договора с перерабатывающей организацией на поставку драгоценных металлов в виде лома и отходов с обязательством перерабатывающей организации по их переработке и поставке извлеченных драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (далее – Госфонд);
– драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда (подп. 2.28 п. 2 ст. 93 НК).
Эти обороты ранее (до 2014 г.) освобождались от НДС, а приходящиеся на них налоговые вычеты (кроме вычетов по основным средствам и нематериальным активам) относились на затраты (подп. 1.17 п. 1 ст. 94 НК).
В 2014 г. они не отражаются в налоговой декларации по НДС и не участвуют в распределении вычетов.
В отношении драгоценных металлов, извлекаемых из лома и отходов перерабатывающей организацией, новация применяется, если расчет-паспорт получен с 1 января 2014 г.
Изменился момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС
В 2013 г. налоговая база НДС увеличивалась на суммы, фактически полученные:
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций |*| за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
* Порядок признания в бухгалтерском и налоговом учете дохода в виде штрафных санкций в 2014 г. доступен для подписчиков электронного "ГБ"
– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (п. 18 ст. 98 НК).
В 2014 г. моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (п. 18 ст. 98 НК).
Новый порядок исчисления применяют в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления (п. 10 ст. 103 НК).
Пример 2. Получение пени от покупателя
Организация отгрузила товары покупателю в 2013 г. и не получила оплату за них. Покупателю была выставлена сумма пени за просрочку оплаты, которую он признал в ноябре 2013 г. Пеня получена в апреле 2014 г. Данная сумма отражается в налоговой декларации по НДС в апреле (II квартале) 2014 г. на момент получения независимо от избранного в учетной политике на 2014 г. варианта, поскольку она отражена в бухучете в 2013 г.
Ноябрь 2013 г.:
Д-т 76 – К-т 90-7
– на сумму признанной покупателем пени.
Апрель 2014 г.:
Д-т 51 – К-т 76
– получена пеня;
Д-т 90-8 – К-т 68
– исчислен НДС от полученной пени.
День оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг устанавливается в 2014 г. учетной политикой
Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их структурными подразделениями), признается день передачи путевки либо последний день срока действия путевки. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания таких услуг должен быть отражен в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 1 ст. 100 НК).
Пример 3. Реализована путевка на отдых
На балансе организации имеется профилакторий. Реализована путевка на отдых с 25 июня по 12 июля 2014 г. Путевка передана 11 июня 2014 г. Днем оказания услуг в зависимости от варианта, выбранного учетной политикой, является либо 11 июня 2014 г., либо 12 июля 2014 г.
С 30 ЯНВАРЯ 2014 ГОДА ИЗМЕНИЛОСЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ САХАРА-ПЕСКА
С 30 января 2014 г. могут быть сформированы свободные розничные цены на сахар-песок. Налоговую базу при реализации сахара, отгруженного с 30 января 2014 г., определяют как цену его реализации (ранее определялась как разница между ценой реализации и ценой приобретения, кроме организаций, исчисляющих НДС по расчетной ставке (п. 3 ст. 98 НК)). В обычном порядке осуществляется и вычет "входного" НДС, который не производился (подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК).
Справочно: постановлением Минэкономики РБ от 25.04.2011 № 62 были установлены предельные максимальные розничные цены на сахар-песок белый без добавок (регулируемые розничные цены). С 30 января 2014 г. оно было признано утратившим силу постановлением Минэкономики РБ от 24.01.2014 № 4.
Сахар-песок содержится в перечне, утвержденном Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287, поэтому при его реализации применяется ставка НДС 10 %.
Если сахар-песок до 30 января 2014 г. был приобретен у производителя, исчисление НДС которым было произведено исходя из цены реализации сахара, то к вычету может быть принята сумма НДС, приходящаяся на полную стоимость приобретенного сахара и предъявленная производителем. Положения подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК в данном случае не применяются, так как реализация сахара с указанной даты производится уже не по регулируемым (розничным) ценам. Вычет налога осуществляют на основании первичных учетных документов поставщика, в которых указаны ставка и сумма налога (п. 5 ст. 107 НК).
При приобретении сахара-песка до 30 января 2014 г. у организации, исчислявшей налог в соответствии с п. 3 ст. 98 НК (т.е. исходя из разницы между ценой реализации и ценой приобретения), и реализации остатков сахара с 30 января 2014 г. по свободным ценам к вычету могут быть приняты только суммы налога, исчисленные продавцом из указанной разницы, выделенные либо в первичных учетных документах (п. 5 ст. 107 НК), либо в актах сверки расчетов (п. 8 ст. 105 НК).
Отсрочка вычета "ввозного" НДС для импортеров, реализующих ввезенные товары в неизменном виде, – временная мера
С 25 июля 2014 г. суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров |*|, до 31 декабря 2014 г. включительно подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:
* Порядок исчисления срока для вычета НДС по импортируемым товарам доступен для подписчиков электронного "ГБ"
– с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;
– с даты их принятия к учету, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза.
Такие нормы установлены подп. 1.5 п. 1 Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы" (далее – Указ № 361).
Положения подп. 1.5 п. 1 Указа № 361 применяются в отношении товаров:
– по которым дата в графе "С" таможенной декларации приходится на период с 25 июля по 31 декабря 2014 г.; 90-дневный срок отсчитывается со дня, следующего за этой датой (ст. 3-1 НК), в т.ч. если товары ввозятся для белорусского собственника посредником;
– которые (если они ввезены из Российской Федерации или Казахстана) приняты на учет в период с 25 июля по 31 декабря 2014 г.; 90-дневный срок отсчитывается со дня, следующего за этой датой (ст. 3-1 НК), а если товары ввозятся для белорусского собственника посредником – со дня, следующего за датой принятия товаров на учет посредником.
Последний день 90-дневного срока – 90-й. Если 90-й день приходится на выходной или праздничный день, он переносится на следующий за ним рабочий день.
Положения подп. 1.5 п. 1 Указа № 361 применяются, если ввезенные на территорию Республики Беларусь товары реализуются:
– плательщиком, осуществившим их ввоз. Термин "реализация" раскрыт в ст. 31 НК.
К реализации относится также безвозмездная передача. Случаи, когда отчуждение товаров не признается реализацией, перечислены в этой же статье НК. В этих случаях отсрочку вычета НДС при ввозе не применяют;
– на территории Республики Беларусь. Место реализации определяют в соответствии со ст. 32 НК как место нахождения товара в момент начала его отгрузки, т.е. по импортированным товарам, реализуемым на экспорт в неизменном состоянии, также нужно отложить вычет НДС на 90 дней;
– в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.
Важно! С 25 июля 2014 г. отменена отсрочка вычета НДС при ввозе некоторых товаров согласно перечню, содержащемуся в приложении к Указу Президента РБ от 18.09.2014 № 453 "Об отдельных вопросах взимания налога на добавленную стоимость": нефть, газ нефтяной (попутный), других жидких и газообразных углеводородов, газ природный, нефтепродукты (за исключением масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей), электрическая энергия, метил-трет-бутиловый эфир (МТБЭ), присадки готовые к нефтепродуктам.
