Иностранная организация – резидент Швейцарии является учредителем общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО) – резидента РБ. В августе 2013 г. иностранная организация продает долю в уставном фонде ООО другому юридическому лицу – резиденту РБ.По какой ставке следует облагать доход иностранной организации от реализации принадлежащей ей доли в уставном фонде?
По ставке 12 % при отсутствии подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации.
Доходы иностранных организаций от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Беларуси, либо их части подлежат обложению налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), по ставке 12 % (ст. 146, 149 Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З; далее – НК).
Внимание! При исчислении налога на доходы следует учитывать приоритет норм международных соглашений над нормами, предусмотренными НК и иными законодательными актами РБ (п. 2 ст. 5 НК).
Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Швейцарским Федеральным Советом "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" от 26.04.1999 (п. 4 ст. 13 "Прирост капитала") предусмотрено, что доходы от отчуждения любого имущества, кроме перечисленного в пп. 1, 2 и 3 данной статьи, облагаются налогом только в том договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество. С учетом изложенного доходы резидента Швейцарии от отчуждения доли в уставном фонде ООО – резидента РБ облагаются налогом в Швейцарии.
Основанием для освобождения от удержания и перечисления налога на доходы с доходов иностранной организации (резидента Швейцарии) от продажи доли в уставном фонде ООО является представление в налоговый орган подтверждения ее постоянного местонахождения в Швейцарии, заверенного компетентным органом Швейцарии (ст. 151 НК, Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденная постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, далее – Инструкция № 82).
При отсутствии такого подтверждения доход иностранной организации – резидента Швейцарии от отчуждения доли в уставном фонде подлежит обложению налогом на доходы в Республике Беларусь по ставке 12 %.
В рамках договора делового сотрудничества белорусская организация начисляет бонусы иностранной организации – резиденту РФ за достигнутый объем продаж товара.
Возникает ли при этом обложение налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?
Не возникает.
В перечне видов доходов иностранных организаций, подлежащих обложению налогом на доходы, установленном ст. 146 НК, такой вид дохода, как бонусы, не предусмотрен. В связи с этим не возникает объекта обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Между юридическим лицом – резидентом РБ (продавец) и иностранной организацией – резидентом РФ (покупатель) заключен договор купли-продажи товаров. Резидент РФ оплатил резиденту РБ стоимость приобретенного товара за минусом удержанных штрафных санкций, начисленных за нарушение продавцом условий поставки.
Возникает ли в данной ситуации объект исчисления налога на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?
Налог на доходы исчисляется по ставке 15 %.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Беларуси, признаются плательщиками налога на доходы, в частности с доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров по ставке 15 % (подп. 1.7 п. 1 ст. 146 НК). Доходами из источников в Республике Беларусь признаются в т.ч. доходы, начисляемые иностранной организации юридическим лицом РБ (п. 3 ст. 146 НК).
На основании вышеизложенного доход, причитающийся иностранной организации в виде штрафных санкций, подлежит обложению налогом на доходы независимо от того, что юридическим лицом РБ не будет произведена фактическая выплата дохода.
Если международным договором РБ установлены иные правила, чем те, которые содержатся в НК, то применяются правила международного договора.
Исходя из ст. 18 "Другие доходы" Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" от 21.04.1995 (далее – Соглашение), виды доходов, возникающие из источников в договаривающемся государстве, о которых не говорится в ст. 6–17 Соглашения, могут облагаться налогом в этом государстве.
В рассматриваемой ситуации доход резидента РФ в виде штрафных санкций подлежит обложению налогом на доходы в Республике Беларусь по ставке 15 % независимо от наличия подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Российской Федерации.
Белорусская организация – резидент РБ получила валютный процентный заем от иностранной организации – резидента Эстонии, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Может ли белорусская организация не удерживать налог на доходы с суммы начисленных процентов по займу при условии представления в налоговый орган справки, подтверждающей постоянное местонахождение резидента Эстонии? Если нет, то по какой ставке белорусская организация должна удерживать налог на доходы и есть ли необходимость в получении справки о постоянном местонахождении от резидента Эстонии?
Налог на доходы удерживается в Республике Беларусь по ставке 10 %.
В состав объектов обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, включаются доходы, полученные иностранной организацией от источников в Беларуси в виде процентных (купонных) доходов от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч. доходы по кредитам, займам (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 146 НК). Данные доходы иностранных организаций подлежат налогообложению по ставке 10 %.
Проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту Эстонской Республики, облагаются налогом в Беларуси по ставке 10 % (п. 2 ст. 11 Соглашения между Республикой Беларусь и Эстонской Республикой "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы" от 21.01.1997). Аналогичная ставка налога на доходы установлена НК. В связи с этим доход иностранной организации – резидента Эстонии в виде процентов по займу подлежит обложению налогом на доходы в Беларуси и нет необходимости в получении и представлении в налоговые органы РБ справки о постоянном местонахождении иностранной организации в Эстонской Республике.
Резидент Федеративной Республики Германии оказал белорусской организации услугу по наладке промышленного оборудования. Данная услуга оказана на территории Германии.
Подлежит ли обложению налогом на доходы в указанной ситуации доход иностранной организации и следует ли белорусской организации представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы?
Нет.
Обложению налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат доходы, полученные иностранной организацией от источников в Беларуси, включая доходы от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории республики (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование) (подп. 1.12.11 п. 1 ст. 146 НК).
В рассматриваемой ситуации услугу по наладке промышленного оборудования иностранная организация оказывает за пределами Республики Беларусь, поэтому объекта для исчисления налога на доходы не возникает, и соответственно у белорусской организации не возникает обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы в налоговые органы.
Представительство иностранной организации, не осуществляющее предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, реализовало белорусскому юридическому лицу автомобиль, бывший в употреблении.
Возникает ли в данной ситуации необходимость исчислить налог на доходы или налог на прибыль?
Не возникает.
Исчерпывающий перечень видов доходов иностранных организаций, подлежащих обложению налогом на доходы, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, приведен в ст. 146 НК. Доходы иностранной организации от отчуждения автомобиля либо иного имущества, за исключением имущества, перечисленного в подп. 1.11 п. 1 ст. 146 НК, данным перечнем не предусмотрены, поэтому объекта обложения налогом на доходы не возникает.
Иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не признаются плательщиками налога на прибыль на территории Беларуси (п. 2 ст. 126 НК).
В приведенной ситуации реализация автомобиля представительством иностранной организации на территории Республики Беларусь является разовой сделкой, не направленной на систематическое получение прибыли, и соответственно не приводит к возникновению постоянного представительства. Поэтому объект для исчисления налога на прибыль в такой ситуации не возникает.
Белорусская организация заключила договор на проведение иностранной организацией – резидентом РФ обучающего тренинга и консультирования по работе с оборудованием. Это обучение необходимо для дальнейшего заключения договора с нерезидентом на покупку оборудования. Сотрудники белорусской организации проходили обучение на территории Российской Федерации.
Подлежит ли обложению налогом на доходы в указанной ситуации доход иностранной организации?
Доходы, получаемые иностранной организацией от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование), не признаются объектом обложения налогом на доходы (подп. 1.12.11 п. 1 ст. 146 НК). Если белорусская организация заключает отдельный договор на оказание консультационных услуг и проведение обучения, то в данном случае доходы иностранной организации за оказанные услуги будут признаваться объектом для исчисления налога на доходы.
Важно! Вышеперечисленные доходы иностранной организации – резидента РФ согласно ст. 7 Соглашения подлежат налогообложению в Российской Федерации. Основанием для применения норм Соглашения является представление в налоговый орган подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Российской Федерации, заверенного компетентным органом РФ – Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации по централизованной обработке данных (ст. 151 НК, Инструкция № 82).
При отсутствии такого подтверждения доход резидента РФ от оказания услуг по обучению и консультированию подлежит обложению налогом на доходы в Беларуси по ставке 15 %.
Белорусская организация – импортер высокотехнологического оборудования заключила договор с иностранной организацией, предметом которого является проведение ремонта данного оборудования, включающего в себя его диагностику и замену деталей.
Возникает ли в данной ситуации обязанность по исчислению и уплате налога на доходы?
Не возникает.
Перечень видов доходов иностранных организаций, подлежащих обложению налогом на доходы, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, предусмотрен ст. 146 НК. Услуги по ремонту в этом перечне не поименованы, поэтому не подлежат обложению налогом на доходы.
