Ошибка в заявлении о ввозе
Налоговый орган не принял заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – заявление о ввозе) в связи с обнаружением ошибки в номере ТТН российского продавца. Вместе с тем НДС при ввозе товаров уже принят к вычету на основании созданного электронного счета-фактуры (далее – ЭСЧФ), в котором есть ссылка на это заявление о ввозе.
Правомерно ли принят к вычету НДС? Что следует предпринять организации, чтобы налоговый орган принял заявление о ввозе?
НДС, уплаченный при ввозе товаров, принят к вычету правомерно. Вместе с тем организации-импортеру необходимо представить в инспекцию МНС уточненное заявление о ввозе и направить на Портал исправленный ЭСЧФ.
Уточненному заявлению о ввозе будет присвоена новая дата, т.е. реквизиты нового заявления о ввозе не будут соответствовать реквизитам заявления о ввозе, указанным в исходном ЭСЧФ, созданном на сумму «ввозного» НДС.
В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ плательщиком показатели ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ аннулируются путем выставления (направления) исправленного ЭСЧФ, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые (п. 10 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Таким образом, плательщик должен создать исправленный ЭСЧФ, указав в нем дату аннулирования исходного ЭСЧФ (в стр. 5.1), соответствующую дате совершения операции (стр. 3) исходного ЭСЧФ. Кроме того, в стр. 31 исправленного ЭСЧФ необходимо указать причину его создания, номер и дату из разд. 1 первоначального заявления о ввозе.
Согласно разъяснениям МНС*, поскольку исходный ЭСЧФ был выставлен на Портал и уплата «ввозного» НДС произведена своевременно, а сумма НДС к уплате по уточненному заявлению не меняется, то вычет, примененный плательщиком в месяце принятия импортированного товара на учет, сохраняется.
____________________
* Интервью «Online-конференция «Актуальные вопросы применения НДС и электронных счетов-фактур» (материал опубликован на сайте http://www.belta.by/onlineconference/view/aktualnye-voprosy-primenenija-nds-i-elektronnyh-schetov-faktur-953/) (по состоянию на 28.06.2017).
Полный возврат товара в Россию
Товар (бытовая техника) возвращен в Россию в связи с неправильной его комплектацией. «Ввозной» НДС по данному товару уже уплачен в бюджет и принят к вычету на основании ЭСЧФ.
Нужно ли аннулировать этот ЭСЧФ?
Нет, надо направить на Портал дополнительный ЭСЧФ.
Если ранее уплаченные при ввозе товаров суммы НДС, отраженные в составе налоговых вычетов, подлежат уменьшению в соответствии с законодательством и представляется уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отзывается, то плательщик к исходному или исправленному ЭСЧФ направляет дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров без учета НДС и суммы НДС (п. 42 Инструкции № 15**).
____________________
** Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
В соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014) в случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении о ввозе, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется. Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления о ввозе, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налоговых органов государств – членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами государств – членов ЕАЭС.
Следовательно, импортер должен выставить дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров без учета НДС и суммы НДС с указанием следующих сведений (см. таблицу):
Таким образом, дополнительный ЭСЧФ может быть создан только после того, как ИМНС вернет (зачтет) импортеру уплаченный «ввозной» НДС |*|.
Налоговая база при выполнении работ субподрядчиками
Подрядчик заключил договор с заказчиком на выполнение строительных работ, которым установлена неизменная договорная (контрактная) цена строительства 2 400 000 руб., в т.ч. НДС 400 000 руб.
Подрядчик привлек для выполнения работ субподрядчиков. Стоимость их работ составила 3 600 000 руб., в т.ч. НДС 600 000 руб.
Стоимость работ, выполненных собственными силами подрядчика, составляет 6 000 руб., в т.ч. НДС 1 000 руб.
Какая сумма является налоговой базой для исчисления НДС подрядчиком: 2 400 000 руб. или 3 606 000 руб. (3 600 000 + 6 000)?
2 400 000 руб.
Налоговая база по НДС при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками (п. 17 ст. 98 НК).
Исходя из письма Минстройархитектуры Республики Беларусь от 29.01.2015 № 11-1-30/962 «О применении отдельных норм законодательства», в таком же порядке подрядчик определяет выручку в бухгалтерском учете. При этом стоимость работ субподрядчика относится на затраты подрядчика.
Следовательно, налоговой базой у подрядчика является цена реализации работ, включающая стоимость работ субподрядчика.
Одновременно, как следует из общего принципа определения налоговой базы, изложенного в п. 1 ст. 98 НК, налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС.
Таким образом, налоговой базой (с учетом НДС) у подрядчика является стоимость работ, предъявленная заказчику, – 2 400 000 руб. |**|.
Налоговая база при передаче тары собственного производства
Организация поставляет товар в таре (ящиках), которые изготавливает самостоятельно. Договором установлен срок возврата тары.
Как поступить, если тара не возвращена в срок?
Необходимо исчислить НДС исходя из залоговой стоимости, по которой передана тара, в том отчетном периоде, в котором истек срок ее возврата, и выставить исходный ЭСЧФ.
Подпунктом 2.15 п. 2 ст. 93 НК установлена особенность налогообложения возвратной тары: передача тары, подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством, не признается объектом обложения НДС, за исключением случаев реализации такой тары.
Следовательно, при отгрузке товаров в таре, подлежащей возврату в течение определенного договором срока, НДС исчисляется и выставляется исходный ЭСЧФ только по товару. Тара для целей НДС считается реализованной, если истек срок возврата и она не вернулась.
Таким образом, НДС будет исчислен в том отчетном периоде, в котором истек срок возврата тары (этот день является моментом фактической реализации тары), и после этого нужно выставить ЭСЧФ на тару покупателю.
Налоговой базой является стоимость реализации тары. Особенность определения налоговой базы, установленная п. 3 ст. 98 НК, касается только приобретенной многооборотной тары. В нашем случае тара произведена продавцом.
Справочно: ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров.
В случае если по истечении этого срока не наступил момент фактической реализации товаров, ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее 2 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации товаров (п. 5 ст. 106-1 НК).
В акте отсутствует дата подписания
Организация выполнила работы по ремонту оборудования, которые не имеют непрерывного характера. Акт выполненных работ составлен 25.09.2018, вернулся от заказчика 04.10.2018, даты подписания акта нет.
Что является днем выполнения работ у исполнителя: дата составления акта или дата получения его по почте? В какой срок выставить ЭСЧФ?
Дата составления акта. ЭСЧФ выставляется в срок не позднее 10.10.2018.
Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п. 1 ст. 100 НК).
Справочно: дата подписи заказчика не является обязательным реквизитом первичного учетного документа (ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Таким образом, акт считается оформленным, если содержит подпись заказчика. Если дата подписания заказчиком не указана, целесообразно днем выполнения работ считать дату составления акта, т.е. 25.09.2018. А вот срок выставления ЭСЧФ зависит от даты получения акта.
Так, ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня выполнения работ и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ.
В случае если по истечении этого срока отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких работ сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее 2 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации (п. 5 ст. 106-1 НК).
Первичный учетный документ (акт) поступил до 10.10.2018, т.е. до истечения общеустановленного срока выставления ЭСЧФ. Следовательно, ЭСЧФ выставляется не позднее 10.10.2018.
Если бы акт поступил позднее 10 октября 2018 г., например 17.10.2018, то ЭСЧФ создавался бы в течение 2 рабочих дней с 17.10.2018 |*|.
Продолжение см.: «ГБ», 2018, № 40, с. 13.
