* Информация о способах и методах начисления амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"В нашей организации на балансе числятся следующие объекты основных средств:
– погрузочно-разгрузочная техника, введенная в эксплуатацию в апреле 2013 г. Срок ее полезного использования составляет 10 лет. В техническом паспорте на эту технику установлен ресурс 1 500 циклов и 20 000 ч работы. При вводе в эксплуатацию организация приняла решение начислять амортизацию линейным способом. Первоначальная стоимость 1 единицы техники составляет 450 000 тыс. руб., остаточная стоимость на 1 января 2016 г. – 300 000 тыс. руб.;
– грузовые автомобили, введенные в эксплуатацию в марте 2015 г. Срок их полезного использования составляет 8 лет. Ресурс автомобилей (пробег) согласно технической документации составляет 900 000 км. По ним применяется производительный способ начисления амортизации. Первоначальная стоимость 1 автомобиля равна 630 000 тыс. руб.
В 2015 г. принято решение не начислять амортизацию согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 16.01.2015 № 102 (далее – постановление № 102) с 1 февраля по 1 сентября 2015 г. в отношении грузовых автомобилей.
У нас возникли следующие вопросы:
1. Имеет ли право организация перейти к применению производительного способа начисления амортизации в отношении погрузочно-разгрузочной техники с 1 сентября 2015 г., с 1 января 2016 г.? Как правильно осуществить такой переход?
2. Как рассчитывают амортизацию производительным способом по грузовым автомобилям?
Как возобновить начисление амортизации производительным способом по грузовым автомобилям с 1 сентября 2015 г., если с 1 февраля 2015 г. амортизация не начислялась, а фактически автомобили эксплуатировались, т.е. ресурс продолжал вырабатываться? Например, при общем ресурсе 900 000 км по 1 автомобилю фактический пробег до 1 февраля 2015 г. составил 200 000 км, а за указанный период неначисления амортизации фактический пробег составил еще 40 000 км.
Алла Николаевна, бухгалтер"
Что такое производительный способ начисления амортизации
Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (п. 43 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
При вводе в эксплуатацию объектов основных средств, амортизацию по которым предполагается начислять производительным способом, по решению комиссии по проведению амортизационной политики (далее – комиссия) |*| исходя из технических характеристик устанавливается ресурс каждого объекта – количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта (п. 23 Инструкции № 37/18/6).
* Информация о функциях комиссии доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, производительный способ начисления амортизации заключается в том, что размер амортизационных отчислений находится в прямой зависимости от количественных параметров использования объекта основных средств в каждом конкретном отчетном периоде.
Характеристика ресурса объекта и фактического его использования может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Производительный способ начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, например максимальными объемами возможного выпуска продукции, оказания услуг или осуществления работ, безопасного использования, предельного ресурса, который может быть выработан.
Напомню, что при применении производительного способа, в отличие от всех других способов, начало начисления и прекращения начисления амортизации совпадает с месяцем (датой) начала его эксплуатации и месяцем окончания эксплуатации в связи с выбытием (принятием к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации, утверждением акта о списании объекта) соответственно (пп. 34, 36 Инструкции № 37/18/6).
В п. 69 Инструкции № 37/18/6 оговорен порядок перехода с линейного или нелинейного к производительному способу начисления амортизации. При таком переходе амортизационные отчисления рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и ресурса объекта.
При выборе производительного способа амортизацию по объекту начисляют исходя из его остаточного ресурса, определяемого комиссией с учетом технического состояния объекта как разности установленного в соответствии с Инструкцией № 37/18/6 ресурса объекта и использованного ресурса объекта (фактического объема выпущенной продукции (работ, услуг)).
Расчет амортизационных отчислений производительным способом производят начиная с даты принятия решения о переходе.
Рассмотрим теперь вопросы, которые возникли у организации в связи с применением производительного способа с учетом указанных норм.
Пересмотр способа начисления амортизации в процессе эксплуатации объекта
Способы и методы начисления амортизации разрешено пересматривать:
– с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации;
– в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случаях, предусмотренных в п. 46 Инструкции № 37/18/6 (п. 37 Инструкции № 37/18/6).
При этом организациям предоставлено право перехода к производительному способу начисления амортизации в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков (п. 46 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, переход к применению производительного способа в отношении погрузочно-разгрузочной техники с 1 сентября 2015 г. возможен только в ограниченных случаях, указанных выше. А вот с начала отчетного года такое право (которое необходимо закрепить в учетной политике) у организации есть независимо от каких-либо дополнительных условий.
При переходе с линейного или нелинейного к производительному способу начисления амортизации амортизационные отчисления рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и ресурса объекта. Расчет амортизационных отчислений производительным способом производят начиная с даты принятия решения о переходе (п. 69 Инструкции № 37/18/6).
При выборе производительного способа амортизацию по объекту начисляют исходя из его остаточного ресурса, определяемого комиссией с учетом технического состояния объекта как разность ресурса объекта и использованного ресурса объекта (фактического объема выпущенной продукции (работ, услуг)).
Как следует из письма, в отношении погрузочно-разгрузочной техники в техническом паспорте установлен ресурс 1 500 циклов и 20 000 ч работы. Предположим, что до 1 января 2016 г. использованный ресурс 1 единицы техники составит 500 циклов и 6 000 ч работы.
При переходе к производительному способу необходимо выбрать один из показателей, характеризующих ресурс. Например, если выбран ресурс в циклах, на момент перехода к производительному способу начисления амортизации необходимо рассчитать сумму амортизации на единицу остаточного ресурса путем деления остаточной стоимости на остаточный ресурс: 300 000 тыс.руб. / 1 000 = 300 тыс. руб.
В дальнейшем ежемесячную амортизацию следует рассчитывать исходя из фактического использования ресурса (количества выработанных циклов) в каждом месяце.
Выбор и применение производительного способа при принятии объекта к учету
При принятии объекта к учету организация осуществляет выбор способа и метода начисления амортизации |*|.
* Информация о выборе оптимального варианта из способов и методов начисления амортизации доступна всем на портале GB.BY
Как я уже отмечала, производительный способ начисления амортизации предполагает, что комиссия, руководствуясь техническими характеристиками объектов, устанавливает ресурс каждого из них. При этом ресурс определяют как количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта.
Таким образом, п. 23 Инструкции № 37/18/6 содержит прямое указание на то, что ресурс объекта должен быть определен в технической документации к данному объекту. Комиссия лишь принимает его к применению для целей расчета амортизации производительным способом.
Следовательно, в отношении грузовых автомобилей, ресурс которых определен технической документацией, применение производительного способа возможно.
Как следует из вопроса в письме, ресурс автомобилей установлен согласно технической документации в километрах пробега и составляет 900 000 км. Для расчета ежемесячной суммы амортизации примем следующие исходные данные:
а) первоначальная стоимость автомобиля – 630 000 тыс. руб.;
б) ресурс (пробег), использованный в отчетном месяце:
– в марте – 5 000 км;
– в апреле – 9 200 км;
– в мае – 10 500 км;
– в июне – 8 100 км;
– в июле – 8 400 км;
– в августе – 9 900 км.
Расчет месячной амортизации будет следующий:
1) рассчитаем сумму амортизации на единицу пробега:
630 000 тыс. руб. / 900 000 км = 0,7 тыс. руб.;
2) рассчитаем сумму амортизации в каждом отчетном месяце в соответствии с фактическим пробегом:
– в марте: 0,7 × 5 000 км = 3 500 тыс. руб.;
– в апреле: 0,7 × 9 200 км = 6 440 тыс. руб.;
– в мае: 0,7 × 10 500 км = 7 350 тыс. руб.;
– в июне: 0,7 × 8 100 км = 5 670 тыс. руб.;
– в июле: 0,7 × 8 400 км = 5 880 тыс. руб.;
– в августе: 0,7 × 9 900 км = 6 930 тыс. руб.
Возобновление начисления амортизации после периода неначисления
В 2015 г. организации имеют право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств, используемым ими в предпринимательской деятельности (п. 2 постановления № 102). При этом ограничений в применении постановления № 102 в отношении объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом, не предусмотрено.
Следовательно, организация имеет право приостановить начисление амортизации независимо от того, какой способ начисления амортизации применяется.
Порядок возобновления начисления амортизации при применении производительного способа Инструкция № 37/18/6 не оговаривает. В данном случае целесообразно руководствоваться общими подходами, применяемыми при начислении амортизации. Так, при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта (п. 66 Инструкции № 37/18/6).
При переходе с линейного или нелинейного к производительному способу начисления амортизации амортизационные отчисления рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и ресурса объекта (п. 69 Инструкции № 37/18/6). При этом остаточный ресурс объекта определяют как разность установленного и использованного ресурса объекта.
В случае возобновления начисления амортизации с 1 сентября 2015 г. целесообразно применить аналогичный рассмотренному порядок. В отношении грузового автомобиля необходимо определить:
– недоамортизированную стоимость объекта. Предположим, она составляет 396 000 тыс. руб.;
– его остаточный ресурс за минусом фактического пробега за весь период использования объекта, в т.ч. в 2015 г., когда амортизация не начислялась: 900 000 – 200 000 – 40 000 = 660 000 км;
– сумму амортизации на единицу остаточного ресурса (пробега): 396 000 тыс. руб. / 660 000 = 0,6 тыс. руб.
Амортизационные отчисления необходимо рассчитывать исходя из суммы амортизации на единицу остаточного ресурса фактического пробега в отчетном месяце |*|.
* Комментарий к постановлению № 102 доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
