Ситуация 1. Льгота по налогу на прибыль применяется только при целевом использовании средств, безвозмездно полученных от управляющей компании холдинга из централизованного фонда, на определенные цели
Предприятие входит в состав холдинга и является одним из учредителей СООО. Управляющая компания холдинга из централизованного фонда передала предприятию безвозмездно денежные средства для внесения их в уставный фонд СООО.
Должно ли предприятие облагать налогом на прибыль денежные средства, безвозмездно полученные от управляющей компании холдинга?
Должно.
Предприятие должно облагать налогом на прибыль |*| сумму денежных средств, безвозмездно полученных от управляющей компании холдинга из централизованного фонда, поскольку их передача производилась не на цели, определенные п. 12 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2009 № 660 "О некоторых вопросах создания и деятельности холдингов в Республике Беларусь" (далее – Указ № 660).
* Практика исчисления и уплаты налога на прибыль в 2015 г. доступна всем на портале GB.BY
Обоснуем наш ответ.
Управляющая компания холдинга вправе:
1) формировать централизованный фонд на условиях и в порядке, определенных уставом (учредительным договором) управляющей компании и уставами (учредительными договорами) дочерних компаний холдинга, договорами доверительного управления либо иными договорами, а также решениями уполномоченных органов управления участников холдинга, за счет:
– отчислений от прибыли участников холдинга, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин);
– других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, в т.ч. государственные целевые бюджетные фонды, а также государственные внебюджетные фонды (п. 12 Указа № 660);
2) направлять средства фонда участникам на условиях, определенных решением уполномоченного органа управления управляющей компании холдинга, в соответствии с законодательством:
– на финансирование капитальных вложений производственного назначения, осуществление участниками холдинга централизованных закупок машин и оборудования, отнесенных в качестве таковых законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств (далее – машины и оборудование), с последующей безвозмездной передачей их иным участникам холдинга и принятием последними полученных машин и оборудования к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств с использованием их в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течение не менее 36 месяцев с даты ввода в эксплуатацию;
– финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытнотехнологических работ;
– финансирование программ по энергосбережению и мероприятий по внедрению новых энергоэффективных технологий и оборудования;
– погашение кредитов банков, а также выданных за счет средств республиканского и местных бюджетов бюджетных ссуд, бюджетных займов, полученных и использованных участниками холдинга на вышеуказанные цели;
– предоставление займов.
Справочно: для целей Указа № 660 под капитальными вложениями производственного назначения следует понимать:
– приобретение предназначенных для использования в предпринимательской деятельности объектов основных средств и объектов незавершенного капитального строительства;
– строительство в форме возведения и (или) создание объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;
– реконструкцию, модернизацию принадлежащих плательщику объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, и (или) завершение строительства объектов незавершенного строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.
Денежные средства, полученные участниками холдинга – резидентами Республики Беларусь (за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций) из централизованного фонда на вышеуказанные цели, при исчислении налога на прибыль и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции |*| не включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.
* Информация об особенностях исчисления единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Если участники холдинга используют денежные средства централизованного фонда на цели, не предусмотренные в п. 12 Указа № 660, то в таком случае:
– эти средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в налоговом периоде, в котором была применена налоговая льгота;
– применяются меры ответственности, установленные за неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин), и начисляются пени в соответствии с налоговым законодательством за период со дня применения налоговых льгот по день уплаты налогов включительно.
В рассматриваемой ситуации безвозмездная передача денежных средств от управляющей компании холдинга производилась для внесения их в уставный фонд СООО. Данная цель не указана в п. 12 Указа № 660. Следовательно, сумма безвозмездно полученных денежных средств у принимающей стороны (предприятия) должна при исчислении налога на прибыль включаться в состав внереализационных доходов.
Справочно: такие доходы отражаются на дату их поступления (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Ситуация 2. Проценты за пользование чужими денежными средствами включаются в состав внереализационных расходов, участвующих при налогообложении прибыли
Строительный трест осуществляет строительство жилых домов (источник финансирования – средства физических лиц и полученные ими льготные кредиты в банках), а также реконструкцию предприятия (источник финансирования – кредиты банков Республики Беларусь, полученные предприятием под гарантию Правительства). За несвоевременное освоение авансов стройтрест уплачивает заказчикам проценты.
Имеет ли право стройтрест отнести уплаченные проценты на уменьшение валовой прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль?
Имеет, за исключением отдельных случаев.
Если проценты, начисленные на сумму неотработанного аванса, подлежат перечислению в бюджет, то эти проценты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль у подрядчика.
Обоснуем наш ответ.
Внереализационными расходами |*| признают расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
* Информация о составе внереализационных доходов и расходов в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Внереализационные расходы определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком, если иное не установлено ст. 129 НК.
В состав внереализационных расходов включают, в частности, суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК).
При этом пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды, при налогообложении не учитываются (подп. 1.11 п. 1 ст. 131 НК).
Вопросы ответственности за неисполнение денежного обязательства регулирует ст. 366 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК). Так, за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств (п. 1 ст. 366 ГК).
Следовательно, проценты, начисленные строительным трестом на сумму неотработанного аванса, – это проценты за пользование чужими денежными средствами и соответственно они являются мерой ответственности.
Таким образом, проценты за пользование чужими денежными средствами, уплаченные строительным трестом непосредственно заказчику, включаются у треста (подрядчика) в состав внереализационных расходов, участвующих при налогообложении прибыли.
Кроме того, надо учитывать, что если проценты за пользование чужими денежными средствами, начисленные на сумму неотработанного аванса, подлежат перечислению в бюджет, то такие проценты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль у подрядчика.
Ситуация 3. Особенности уплаты налога на прибыль ЖСК при строительстве многоквартирного жилого дома
Жилищно-строительный кооператив (далее – ЖСК) ведет строительство многоквартирного жилого дома. Функции заказчика выполняет управление капитального строительства райисполкома (далее – УКС райисполкома), подрядчика – строительная организация.
По окончании строительства УКС райисполкома передал безвозмездно ЖСК по акту приема-передачи эксплуатационные сети (канализацию, водопровод и т.п.), построенные за счет средств бюджета. Эксплуатировать эти сети будут специализированные организации (ЖСК, Водоканал, Теплосети).
Следует ли ЖСК облагать налогом на прибыль стоимость эксплуатационных сетей?
Не следует.
ЖСК, созданный в соответствии с законодательством, является некоммерческой организацией. В состав внереализационных доходов таких организаций:
– включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК);
– не включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, – на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством (подп. 4.2.3 п. 4 ст. 128 НК).
Таким образом, при безвозмездном получении ЖСК эксплуатационных сетей объект для исчисления и уплаты налога на прибыль отсутствует.
Справочно: ЖСК – организация застройщиков, создаваемая для строительства многоквартирных жилых домов, приобретения недостроенных зданий и (или) зданий, подлежащих реконструкции или капитальному ремонту, и завершения их строительства, реконструкции или капитального ремонта, а также для последующей эксплуатации многоквартирных жилых домов и управления ими (п. 11 ст. 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь).
Ситуация 3 (продолжение)
В ходе строительства жилого дома ЖСК авансировал выполнение строительно-монтажных работ. В связи с тем что подрядчик несвоевременно и не в полном объеме отработал авансы, УКС райисполкома проиндексировал авансы и по окончании строительства перечислил сумму индексации на счет ЖСК.
Следует ли ЖСК облагать налогом на прибыль полученную сумму индексации авансов?
Следует.
Полученная ЖСК сумма индексации авансов за несвоевременное и неполное выполнение подрядчиком работ включается у ЖСК в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.
Обоснуем наш вывод.
Внереализационными доходами признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Они определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.
Перечень внереализационных доходов изложен в п. 3 ст. 128 НК. Доходы, невключаемые в состав внереализационных доходов, определены п. 4 ст. 128 НК.
Прямое указание на сумму индексации авансов в указанных пунктах отсутствует.
Однако подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК определено, что в состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.
Таким образом, в изложенной ситуации ЖСК следует руководствоваться нормами подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК.
Ситуация 4. Определение валовой прибыли при продаже акций по цене ниже цены приобретения
В 2014 г. организация приобрела акции ОАО стоимостью 100 млн. руб. и учитывает их на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения". В 2015 г. она продала эти акции за 90 млн. руб.
Может ли организация убыток от реализации акций отнести на уменьшение валовой прибыли и уменьшить налог на прибыль?
Может.
При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами при их реализации, а также при их погашении:
– доходы плательщика учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода;
– затраты плательщика определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС (п. 1 ст. 138 НК).
Валовую прибыль от операций с ценными бумагами определяют как разницу между доходами от реализации (погашения) ценных бумаг и затратами при реализации (погашении) ценных бумаг.
Таким образом, организация при расчете валовой прибыли (убытка) от реализации акций определяет:
– доходы от реализации акций – исходя из цены их реализации – 90 млн. руб.;
– затраты при реализации акций – исходя из затрат на их приобретение (балансовой стоимости акций, отраженной в бухгалтерском учете, если их учет осуществляется по цене приобретения) – 100 млн. руб.
Убыток, полученный от реализации акций, уменьшает валовую прибыль организации, подлежащую обложению налогом на прибыль.
Ситуация 5. При списании основных средств, находящихся в государственной собственности, организации вправе пользоваться нормой, определенной подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК
Коммунальное унитарное предприятие (далее – КУП) получило от горисполкома в 2013 г. основные средства в хозяйственное ведение. В 2015 г. эти основные средства по решению собственника списываются. У основных средств имеется остаточная стоимость.
Имеет ли право КУП остаточную стоимость основных средств отнести на внереализационные расходы согласно подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК?
Имеет.
КУП вправе включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, сумму остаточной стоимости основных средств, списанных по решению собственника.
Обоснуем наш ответ.
В состав внереализационных расходов на основании подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК включают:
– расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации);
– расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества;
– расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен.
Приведенная выше норма НК не содержит ограничений в части ее применения при списании основных средств, являющихся государственной собственностью и принадлежащих организации на правах хозяйственного ведения.
Таким образом, сумму остаточной стоимости основных средств, списанных по решению собственника, КУП вправе включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.
Справочно: порядок списания основных средств, в т.ч. объектов незавершенного строительства в отношении имущества, находящегося в республиканской собственности и в собственности административно-территориальных единиц, определен:
– Положением о порядке списания имущества, находящегося в республиканской собственности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.02.2012 № 180;
– решениями соответствующих местных Советов депутатов.
