Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий по месту жительства в г. Борисове, а квартиру строит в г. Минске.
Влияет ли данный факт на право получения работником имущественного налогового вычета в отношении сумм расходов, которые он направляет на строительство квартиры?
Нет, не влияет.
Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в г. Борисове и строящий квартиру в г. Минске, имеет право на получение имущественного налогового вычета |*| по подоходному налогу.
* Дополнительная информация о предоставлении имущественного налогового вычета
Обоснуем данный вывод.
Имущественный налоговый вычет предоставляют при условии, что физическое лицо состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, при условии признания его нуждающимся в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При предоставлении имущественного налогового вычета единственным ограничением служит условие о том, что квартира построена (приобретена) работником на территории Республики Беларусь. Дополнительная детализация территории, на которой осуществляется строительство или расположено приобретаемое нуждающимся лицом жилье, в НК не предусмотрена.
Работник организации, состоявший на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, построил квартиру в 2016 г. Для оплаты строительства квартиры был привлечен кредит, полученный в банке «А» с начислением процентов по кредиту в размере 31 % годовых.
Кредитный договор заключен в период, когда работник состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
Спустя 2 года работник заключил с банком «В» договор на рефинансирование (погашение) кредита банка «А». Процентная ставка по кредиту банка «В» составляет 14 % годовых. На момент заключения кредитного договора с банком «В» работник не состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (снят с учета нуждающихся в связи с улучшением своих жилищных условий).
В рамках исполнения кредитного договора банк «В» погасил в полном объеме остаток не погашенного работником основного долга и процентов по кредиту банка «А».
В настоящее время работник погашает основной долг и проценты по кредиту банка «В».
Можно ли предоставить работнику имущественный налоговый вычет на суммы расходов по погашению кредита банка «В»?
Нельзя.
В отношении расходов, понесенных работником на погашение кредита банка «В», имущественный налоговый вычет не применяют.
Налоговый вычет может быть предоставлен работнику только в отношении сумм, направленных на погашение кредита банка «А», включая суммы денежных средств, которые банк «В» перечислил в банк «А» на погашение непогашенного кредита этого банка.
Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Имущественный налоговый вычет предоставляют в т.ч. на сумму фактически произведенных физическим лицом расходов на погашение кредитов банков Республики Беларусь, включая проценты по ним, которые были фактически израсходованы на строительство (приобретение) на территории Республики Беларусь квартиры или одноквартирного жилого дома (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Для получения имущественного налогового вычета на сумму расходов, понесенных физическим лицом на погашение кредита, должны одновременно выполняться следующие условия:
– кредитный договор должен быть заключен в период, когда физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
– кредит должен быть фактически направлен на строительство (приобретение) на территории Республики Беларусь квартиры или одноквартирного жилого дома.
В рассматриваемой ситуации вышеперечисленные условия выполнимы только в отношении кредита банка «А» (кредитный договор заключен в момент, когда работник состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, суммы кредитных средств были использованы на строительство квартиры).
Кредитный договор с банком «В» заключен в момент, когда работник уже снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий. Денежные средства, полученные по такому кредитному договору были использованы не на строительство квартиры, а на погашение суммы остатка основного долга и процентов по кредиту банка «А».
Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, покупает в 2018 г. на вторичном рынке у другого физического лица квартиру стоимостью 150 000 руб. По условиям договора покупатель в момент подписания договора передал продавцу 50 000 руб. Оставшаяся часть денежных средств в размере 100 000 руб. будет передана продавцу в течение 15 дней с момента подписания договора купли-продажи. Окончательный расчет должен быть произведен путем зачисления денежных средств на банковский счет продавца.
В отношении каких сумм расходов можно предоставить имущественный налоговый вычет на основании договора купли-продажи квартиры?
В отношении фактически понесенных расходов на строительство или приобретение квартиры.
Имущественный налоговый вычет предоставляют только в отношении фактически понесенных расходов на строительство или приобретение на территории Республики Беларусь квартиры или одноквартирного жилого дома |*| (подп. 1.1 п. 1 ст. 163 НК).
* Информация о порядке подтверждения расходов на строительство жилья
В рассматриваемой ситуации размер фактически понесенных покупателем и подтвержденных договором расходов по оплате стоимости приобретаемой квартиры составил 50 000 руб. (деньги переданы в момент подписания договора купли-продажи квартиры).
Намерение произвести оплату оставшейся части стоимости квартиры в размере 100 000 руб. после подписания договора к фактически понесенным расходам по оплате стоимости такой квартиры не относится. Отраженный порядок расчета после подписания договора является условием достигнутой между продавцом и покупателем договоренности совершить окончательный расчет за квартиру в будущем. Только исполнение таких намерений (перечисление на счет продавца 100 000 руб.) будет являться действием, свидетельствующим о фактически понесенных расходах на покупку квартиры.
Внимание! При предоставлении имущественного налогового вычета работнику следует внимательно изучить характер денежных средств, перечисленных работником на счет продавца после подписания договора на покупку жилья (внесены наличные деньги в банк, перечислены деньги со своего счета, взят кредит в банке и т.п.). Если для окончательного расчета за приобретаемую квартиру покупатель использует кредитные средства (работник оформил кредит в банке), то право на получение имущественного налогового вычета возникает только с момента, когда работник начинает нести расходы, связанные с погашением кредита. Кредитный договор с банком должен быть заключен в момент, когда работник состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, приобрел у организации-застройщика квартиру с рассрочкой платежа на 12 месяцев. Договор купли-продажи заключен в марте 2018 г., стоимость приобретаемой квартиры составляет 105 000 руб. По условиям договора покупатель оплачивает при заключении договора 60 % стоимости квартиры (63 000 руб.), а оставшиеся 40 % (42 000 руб.) подлежат уплате равными частями ежемесячно в течение 12 месяцев.
Исходя из условий договора купли-продажи государственная регистрация возникновения права собственности на квартиру будет произведена после того, как ее стоимость будет оплачена в полном размере.
Каков порядок применения имущественного налогового вычета в такой ситуации?
Налоговый вычет предоставляется после государственной регистрации квартиры.
Работнику можно предоставить имущественный налоговый вычет только после того, как будет совершена в территориальном органе процедура по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (БТИ) и будет получено свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации квартиры.
Обоснуем приведенный вывод.
Плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет для работников, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Данный вычет применяется к суммам фактически произведенных расходов на приобретение на территории Республики Беларусь квартиры или одноквартирного жилого дома и предоставляется только после государственной регистрации права собственности на приобретенное жилье (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
В рассматриваемой ситуации к таким расходам будут отнесены расходы, понесенные на оплату 60 % стоимости квартиры (63 000 руб.), и ежемесячные платежи в размере 3 500 руб. (42 000 руб. / 12), вносимые в течение 12 месяцев с момента подписания договора.
Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, заключил договор на строительство квартиры (долевое строительство). По условиям договора строительство квартиры осуществляют без внутренней отделки. После окончания строительства квартиры работник самостоятельно покупает отделочные материалы и производит работы по внутренней отделке квартиры.
В бухгалтерию организации работник представил документы, подтверждающие приобретение обоев, обойного клея, ламината, керамической плитки на пол и стены, межкомнатных дверей.
Можно ли предоставить имущественный налоговый вычет на сумму перечисленных отделочных материалов?
Нет, нельзя.
Имущественный налоговый вычет в части расходов, связанных с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома или квартиры, возможно применить только в двух случаях:
– при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика, если по договору строительства предусмотрено строительство жилого дома (квартиры) с внутренней отделкой. Стоимость работ по внутренней отделке должна быть включена в общую стоимость строительства квартиры (цену объекта долевого строительства).
Справочно: в этом случае внутреннюю отделку производит застройщик и ее стоимость включается в общую цену строительства квартиры по договору;
– при строительстве одноквартирного жилого дома (квартиры) без привлечения застройщика (подрядчика) в пределах стоимости строительства, определяемой физическим лицом самостоятельно и отражаемой им в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу).
Вышеприведенные нормы предусмотрены в подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК.
Работник предприятия состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Собственными силами он построил одноквартирный жилой дом, ввел его в эксплуатацию. После ввода дома в эксплуатацию он начал проводить работы по внутренней отделке дома.
Для получения имущественного налогового вычета работник представил документы, подтверждающие оплату стоимости строительных материалов, приобретенных до момента ввода дома в эксплуатацию, и отделочных материалов, которые приобретались после ввода дома в эксплуатацию.
В отношении каких расходов можно предоставить работнику имущественный налоговый вычет?
В отношении расходов, понесенных до ввода дома в эксплуатацию.
Имущественный налоговый вычет возможно предоставить только в отношении расходов, понесенных работником на оплату стоимости строительных материалов, приобретенных до ввода дома в эксплуатацию.
В части расходов, понесенных на покупку отделочных материалов, приобретенных после ввода дома в эксплуатацию, имущественный налоговый вычет не предоставляют.
Обоснуем данный вывод.
Для целей применения имущественного налогового вычета под строительством необходимо понимать строительную деятельность по возведению объекта, включающую выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ (часть вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Законченные возведением и подготовленные к эксплуатации объекты строительства независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию (часть первая п. 1 ст. 591 Закона № 300-З*).
__________________________
* Закон Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З).
Справочно: приемку в эксплуатацию объектов строительства оформляют актом. Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, оформленного соответствующим решением (приказом, постановлением, распоряжением) лица (органа), назначившего приемочную комиссию (п. 6 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716; далее – Положение № 716).
В рассматриваемой ситуации датой окончания строительства жилого дома является дата утверждения акта приемки дома в эксплуатацию. Расходы на приобретение строительных и отделочных материалов, понесенные работником после окончания строительства (после утверждения акта приемки дома в эксплуатацию), не относят к расходам, по которым можно применить имущественной налоговый вычет.
Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий |*|, строит одноквартирный жилой дом без привлечения застройщика (подрядчика). В эксплуатацию жилой дом не введен. Работник несет расходы по внутренней отделке жилого дома и имеет документы, подтверждающие приобретение отделочных материалов.
* Дополнительная информация для нуждающихся в улучшении жилищных условий
Можно ли предоставить имущественный налоговый вычет на сумму расходов, понесенных работником на внутреннюю отделку дома?
Можно, если расходы относятся к внутренней отделке и понесены до ввода в эксплуатацию дома.
При строительстве одноквартирного жилого дома без привлечения застройщика (подрядчика) при соблюдении определенных условий возможно предоставить имущественный налоговый вычет в части расходов, понесенных на внутреннюю отделку дома.
Внимание! Предоставление имущественного налогового вычета на внутреннюю отделку жилого дома возможно только в том случае, если расходы по такой отделке были понесены до введения жилого дома в эксплуатацию.
К фактически произведенным расходам на строительство жилого дома относят расходы на приобретение как строительных, так и отделочных материалов, а также расходы на оплату работ, связанных с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома (часть 12 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Справочно: перечень работ, относящихся к внутренней отделке жилых помещений, оговорен в п. 14 Положения № 716. Он включает в т.ч. подготовительные работы под отделку стен и потолков, оклейка обоями, окраска, облицовка помещений, установка встроенной мебели, покрытие полов, установка дверных блоков в межкомнатных перегородках, установка сантехнических приборов и оборудования, включая установку унитазов, приборов учета воды и газа.
Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и представил в бухгалтерию полный пакет необходимых документов.
Можно ли применить имущественный налоговый вычет в отношении расходов, понесенных работником на газификацию одноквартирного жилого дома, который он строит собственными силами без привлечения застройщика (подрядчика)?
Да, можно при определенных условиях.
Для применения имущественного налогового вычета в отношении расходов, связанных с газификацией жилого дома, должны одновременно быть выполнены 2 условия:
1) расходы должны быть понесены в период, когда физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
2) расходы должны быть понесены до завершения строительства жилого дома, т.е. до момента утверждения акта приемки жилого дома в эксплуатацию.
Расходы, понесенные после даты утверждения акта приемки жилого дома в эксплуатацию, имущественному налоговому вычету не подлежат.
Расходы на оплату работ по проектированию и строительству газопровода, включая подведение газа к жилому дому, а также по строительству внутридомовой системы газоснабжения, включая приобретение газового отопительного котла и его комплектующих частей относятся к расходам на строительство одноквартирного жилого дома и подлежат включению в состав имущественного налогового вычета.
Справочно: по разъяснению Минстройархитектуры Республики Беларусь, проектирование и выполнение работ по газификации индивидуального жилого дома относятся к деятельности по выполнению строительных, монтажных и пусконаладочных работ, связанных с возведением такого жилого дома, включая как работы по проектированию и прокладке газопровода к индивидуальному жилому дому, так и непосредственно работы по прокладке газопровода внутри дома.
Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и самостоятельно строит одноквартирный жилой дом, который не введен в эксплуатацию.
Можно ли предоставить имущественный налоговый вычет в отношении расходов, понесенных на подведение к дому воды, канализации, электроэнергии, если документы, подтверждающие оплату соответствующих работ и товаров, представлены в бухгалтерию в полном объеме?
Да, можно до подписания акта приемки дома в эксплуатацию.
Расходы, понесенные работником на создание инженерных коммуникаций, включая подведение воды, электроэнергии, канализации, относятся к расходам на строительство жилого дома и подлежат имущественному налоговому вычету. Приведенный вывод обоснован следующим.
Для целей применения имущественного налогового вычета под строительством понимается строительная деятельность по возведению объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ (часть вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Под возведением объекта строительства понимается совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, результатом которых является создание объекта строительства.
К объекту строительства относят не только само капитальное строение (здание, сооружение), его часть (изолированное помещение), но и инженерные и транспортные коммуникации.
Справочно: инженерная инфраструктура – совокупность инженерных сетей, капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений и иных объектов, обеспечивающих подачу ресурсов (вода, энергия, информация и другие коммуникации) на объекты потребления и в случае необходимости отведение использованных ресурсов (абз. 16 части первой ст. 1 Закона № 300-З, абз. 2 подп. 1.1-1 п. 1 Указа № 72*).
__________________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры».
Внимание! Расходы, понесенные после даты утверждения акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию, имущественному налоговому вычету не подлежат.
На момент строительства квартиры сотрудница не состояла на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Постановка на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий произведена после окончания строительства этой квартиры.
Может ли сотрудница претендовать на получение имущественного налогового вычета на сумму расходов, понесенных на строительство квартиры в период, когда она не состояла на учете нуждающихся?
Нет, не может.
Сотрудница производила расходы по оплате стоимости строительства квартиры, не состоя на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Следовательно, основания для применения имущественного налогового вычета отсутствуют.
Важно! Имущественный налоговый вычет предоставляют только лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и несущим расходы по строительство (приобретение) на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (часть первая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).