Ситуация 1. При сдаче в аренду помещения в здании, являющемся памятником архитектуры, амортизацию начисляют в общеустановленном порядке
Коммерческая организация в 2013 г. приобрела 3 нежилых помещения, расположенных в здании, являющемся памятником архитектуры. С 3 января 2014 г. помещения сдаются в аренду. Амортизацию по помещениям организация не начисляет.
Суть нарушения
Неправомерное исключение из состава амортизируемых объектов помещений, участвующих в предпринимательской деятельности организации.
Обоснование
Амортизируемым объектом является имущество, относимое к основным средствам с соблюдением условий, установленных законодательством, за исключением объектов, указанных в п. 13 Инструкции № 37/18/6* (подп. 12.1 п. 12 Инструкции № 37/18/6).
___________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
При этом к объектам начисления амортизации не относят здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей РБ (п. 13 Инструкции № 37/18/6).
Исключение составляют здания и сооружения, используемые организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры.
Поскольку организация сдает помещения в аренду, т.е. использует их в деятельности, приносящей доход, налицо осуществление предпринимательской деятельности.
Следовательно, амортизацию необходимо начислять в общеустановленном порядке – с месяца, следующего за месяцем передачи объекта основных средств арендатору, с отнесением в дебет счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию".
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 02
– отражается сумма амортизации, которую необходимо было начислить с 1 января 2014 г.
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (БВ) (п. 1 ст. 12.1 Кодекса РБ об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. Переданные в безвозмездное пользование основные средства приравнивают к объектам, не используемым в предпринимательской деятельности
У коммерческой организации на балансе числилось включенное в список историко-культурных ценностей РБ здание, которое использовалось в предпринимательской деятельности как административное. В феврале 2014 г. оно было передано в безвозмездное пользование другой организации.
В настоящее время здание используется непосредственно в деятельности ссудополучателя. Поскольку оно продолжает числиться на балансе передающей стороны, организация продолжает начислять по этому зданию амортизацию.
Суть нарушения
Организация неправомерно продолжает начислять амортизацию по зданию, что влечет за собой неправильное исчисление налога на прибыль.
Обоснование
К объектам начисления амортизации не относят здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей РБ, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры (п. 13 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, начисление амортизации в отношении объекта основных средств, обладающего статусом историко-культурной ценности, производится только при условии его участия в предпринимательской деятельности.
Следует отметить, что для целей начисления амортизации объекты основных средств, переданные в безвозмездное пользование, приравнивают к объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности (пп. 4, 5 Инструкции № 37/18/6).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 02
– методом "красное сторно" отражается сумма амортизации, начисленная с момента передачи в безвозмездное пользование.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Кроме того, неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ.
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок, влекут наложение штрафа в размере от 2 до 8 БВ (пп. 1, 2 ст. 13.6 КоАП).
Ситуация 3. После модернизации основного средства норму амортизации следует рассчитать заново исходя из остаточного срока полезного использования
Организация в марте 2013 г. приобрела объект основных средств (оборудование) с первоначальной стоимостью 100 млн. руб. Она установила по нему срок полезного использования 5 лет (60 мес.) и определила месячную норму амортизации – 1,666667 % (1 / 60 × 100).
В марте 2014 г. была проведена модернизация оборудования на сумму 10 млн. руб. Стоимость объекта после модернизации составила 110 млн. руб. (100 + 10). Сумма начисленной амортизации до модернизации равна 20 млн. руб.
После проведенной модернизации срок полезного использования не пересматривался (не продлевался). С апреля 2014 г. организация продолжила начислять амортизацию исходя из стоимости 110 млн. руб. и ранее установленной нормы амортизации в размере 1,666667 %.
Суть нарушения
Неверно определена норма амортизации после проведения модернизации.
Обоснование
После первоначального определения амортизируемой стоимости и нормы (суммы) амортизации при изменении порядка начисления амортизации независимо от причин такого изменения базой для последующего расчета амортизационных отчислений являются:
– недоамортизированная (на момент изменения порядка) стоимость объекта;
– остаточный срок амортизации. Нормы (суммы) амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы/остаточного срока полезного использования объекта (п. 66 Инструкции № 37/18/6).
Проведение модернизации также можно отнести к случаям изменения порядка начисления амортизации, так как изменяется амортизируемая стоимость. После проведенной модернизации норму амортизации следовало рассчитать заново исходя из остаточного срока полезного использования.
Остаточный срок полезного использования на момент завершения модернизации составляет 4 года (48 мес., где 48 мес. = 60 мес. – период с марта 2013 г. по март 2014 г.).
Таким образом, месячная норма амортизации составит 2,083333 % (1 / 48).
Справочно: норму амортизации рассчитывают в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации – не менее чем с 6 знаками после запятой (п. 31 Инструкции № 37/18/6).
Кроме этого, необходимо рассчитать остаточную стоимость объекта после завершения модернизации: 100 + 10 – 20 = 90 млн. руб.
Начисление амортизации после завершения модернизации следовало производить исходя из рассчитанных остаточного срока полезного использования и остаточной стоимости. В противном случае сумма ежемесячной амортизации будет заниженной и за оставшийся период начисления амортизации организация не сможет самортизировать стоимость объекта в полном объеме.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 02
– отражается превышение суммы амортизации, рассчитанной от новой нормы амортизации (2,083333 %), над суммой амортизации, рассчитанной от ранее определенной нормы (1,666667 %).
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 4. При расчете нормативного срока службы объектов, бывших в эксплуатации, срок их фактической эксплуатации не учитывают
Организация в январе 2014 г. приобрела и приняла к бухгалтерскому учету автомобиль 2008 г. выпуска. Нормативный срок службы автомобиля в соответствии с постановлением № 161* составляет 7 лет. Организация определила нормативный срок службы равным 1 году с учетом того, что автомобиль уже ранее находился в эксплуатации на протяжении 6 лет (с 2008 по 2014 гг.).
________________________
* Постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161).
Суть нарушения
Неверно установлен нормативный срок службы для целей начисления амортизации.
Обоснование
Нормативный срок службы объектов основных средств, в т.ч. ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию (п. 18 Инструкции № 37/18/6).
При этом по объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия организации по проведению амортизационной политики (далее – комиссия) вправе определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет – по другим объектам основных средств.
Определение нормативного срока службы новым балансодержателем или собственником расчетным путем с учетом фактического срока эксплуатации у предыдущего собственника (балансодержателя) законодательством не предусмотрено.
В рассматриваемом случае организация имела право по решению комиссии сократить нормативный срок (7 лет) службы вдвое, т.е. установить его равным 3,5 года.
Срок полезного использования следовало установить в допустимом диапазоне (от 0,5 до 1,5 от нормативного срока), установленном в приложении 2 к Инструкции № 37/18/6, – от 1,75 до 5,25 года.
Минимальный период начисления амортизации в целых годах, который мог быть установлен по автомобилю, составляет 2 года.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 02
– методом "красное сторно" отражается сумма превышения суммы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования, равного 1 году, над суммой амортизации, рассчитанной исходя из скорректированного (увеличенного) срока.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 2.
