Не забудьте предусмотреть в договоре порядок возврата займа в случае увольнения работника до окончания срока выплаты
Факт выдачи займа должен быть подтвержден следующими документами:
1) заявлением работника на имя руководителя организации.
Форма заявления законодательством не установлена, поэтому оно пишется в произвольной форме с соблюдением определенных требований;
2) приказом (распоряжением) руководителя о предоставлении займа;
3) договором, заключенным с работником.
Инструкция по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утвержденная постановлением Минюста РБ от 19.01.2009 № 4, с учетом последних изменений от 10.12.2014 № 240
Заявление и приказ (распоряжение) должны быть оформлены с соблюдением правил, предусмотренных данной Инструкцией.
Так, например, для придания заявлению юридической силы необходимо наличие таких обязательных реквизитов, как наименование организации и (или) структурного подразделения – автора; дата; регистрационный индекс; подпись (п. 18). Текст заявления должен быть достоверным, объективным, максимально кратким с сохранением полноты информации и точности ее изложения (п. 67).
Основные правила составления приказов (распоряжений) содержатся в гл. 4, 7.
Перечень типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения, утвержденный постановлением Минюста РБ от 24.05.2012 № 140, с учетом последних изменений от 12.12.2014 № 242
В п. 21 Перечня перечислены приказы, распоряжения, указания руководителей, в отношении которых предусмотрены определенные сроки хранения.
Приказ о предоставлении займа в нем не поименован, однако, по разъяснениям специалистов архивной и налоговой служб, такой приказ относится к категории приказов по основной деятельности с постоянным сроком хранения (подп. 21.1 п. 21).
Статьи 760, 761 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)
Договор займа с работником должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа, если займодавцем является юридическое лицо. В подтверждение договора займа и его условий заемщик может представить расписку или иной документ, удостоверяющий передачу ему займодавцем определенной денежной суммы (ст. 761).
Справочно: если займодавцем является не юридическое лицо и сумма займа не превышает в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, то договор займа может быть заключен не в письменной форме.
Договор считается заключенным с момента передачи денег, если иное не установлено законодательными актами (ст. 760 ГК) |*|.
* Информация о том, кому и сколько предоставить займов (согласно Указу Президента РБ от 30.06.2014 № 325), доступна для подписчиков электронного "ГБ"
В договоре займа следует предусмотреть:
1) сумму займа и способ его выдачи (в наличной форме или безналичной).
При безналичной оплате в договоре указывают счет заемщика или счет третьих лиц, на которые необходимо перечислить деньги;
2) условие о том, что заем является беспроцентным.
Отсутствие в договоре данного условия позволяет займодавцу взимать с суммы займа проценты. Их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 762);
3) сроки и порядок возврата займа.
Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.
Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
Отметим, что заемщик вправе досрочно вернуть сумму займа (если иное не предусмотрено договором):
– без согласия займодавца – если он беспроцентный;
– с согласия займодавца – если заем предоставлен под проценты.
Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа (ст. 763).
Важно! Во избежание неприятных последствий в договоре необходимо предусмотреть условия возврата денег в случаях прекращения трудовых отношений до срока возврата займа.
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107, с учетом последних изменений от 31.03.2014 № 199
Расчеты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, вытекающие из трудовых, гражданско-правовых отношений, могут проводиться наличными деньгами в порядке, установленном законодательством (п. 4).
Так, выдача займа наличными денежными средствами производится из кассы организации (подразделения) по расходному кассовому ордеру формы КО-2, а прием наличных денег при погашении займа оформляется квитанцией к приходному кассовому ордеру формы КО-1 (пп. 26, 27).
Справочно: формы указанных документов и порядок их заполнения определены постановлением Минфина РБ от 29.03.2010 № 38 "Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций".
Налогообложение сумм возмездных займов
Статья 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)
Операции по предоставлению возмездных денежных займов не признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость. Исключением являются операции по предоставлению:
– микрозаймов, предоставляемых ломбардами физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования;
– коммерческих займов (подп. 2.27 п. 2 ст. 93).
Справочно: правила, установленные гл. 42 "Заем и кредит" ГК, распространяются на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством.
При выдаче работникам организации займов, кредитов подоходный налог исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита по ставке 13 %.
Д-т 73-1 – К-т 51
– на сумму выданного займа работнику;
Д-т 76 – К-т 68
– исчислен подоходный налог в соответствии с требованиями налогового законодательства;
Д-т 68 – К-т 51
– перечислен в бюджет подоходный налог*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Налог, в частности, не исчисляется:
1) с сумм займов и кредитов, выданных белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями:
– на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, или приобретение одноквартирных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;
– оплату стоимости обучения в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165;
2) микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством;
3) коммерческих займов;
4) кредитов, выдаваемых банками на общих основаниях.
По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат налоговый агент осуществляет самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Д-т 50, 51 и др. – К-т 73-1
– погашение займа работником;
Д-т 76 – К-т 68
– корректировка сумм ранее исчисленного подоходного налога методом "красное сторно".
Справочно: если организация-займодавец не может произвести возврат подоходного налога по мере погашения работником займа, кредита (недостаточно общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, отсутствие выплат доходов физическим лицам либо в иных случаях), то это сделает налоговый орган в течение 1 месяца после проведения им по заявлению налогового агента проверки.
Если работник нарушил сроки возврата займа, то организация должна с невозвращенной суммы займа:
– исчислить подоходный налог, поскольку у работника возник налогооблагаемый доход;
– удержать налог с выплачиваемых доходов до полного погашения задолженности, образовавшейся у плательщика.
Д-т 70 – К-т 68
– удержан подоходный налог с невозвращенной суммы займа;
Д-т 76 – К-т 68
– корректировка сумм ранее исчисленного подоходного налога методом "красное сторно";
Д-т 68 – К-т 51
– уплата подоходного налога.
Если организация прекратила выплачивать доходы работнику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине), то она должна в 30-дневный срок со дня выявления ею и (или) налоговым органом указанного факта направить в налоговый орган по месту жительства такого работника (далее – плательщик) письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.
Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения письменного сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу должен вручить плательщику извещение на уплату подоходного налога.
Плательщик должен уплатить подоходный налог в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения |*|.
* Информация о четырех условиях, при которых физическое лицо должно уплатить подоходный налог с сумм займов, доступна для всех читателей GB.BY
В случае выполнения плательщиком данной обязанности налоговый орган по месту постановки на учет такого плательщика должен в течение 30 дней со дня уплаты направить письменное сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога:
– организации, направившей письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу;
– налоговому органу по месту постановки на учет этой организации как налогового агента.
Письменное сообщение налогового органа является для организации основанием для самостоятельного возврата подоходного налога за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, с учетом последних изменений от 30.06.2014 № 637
Заем, выданный работнику на возмездной основе, не является объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах".
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, с учетом последних изменений от 23.07.2014 № 718
При выдаче работнику возмездного займа взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь не начисляются.
Получаемые проценты по займам включают в состав доходов по инвестиционной деятельности
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 30.06.2014 № 46
Суммы займов, выданных работникам, организации отражают на субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" (п. 57).
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются в т.ч. проценты, причитающиеся к получению (п. 14).
Проценты, причитающиеся к получению, признают в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов и кредиту счета 91 (п. 25).
