Указанная тема частично рассмотрена автором в "ГБ", 2015, № 38, с. 73–77.
Проверяют: правильность определения суммы налоговых вычетов при их передаче.
Какие документы подвергаются проверке:
1) документы на передачу объектов структурному подразделению;
2) документы на передачу налоговых вычетов ("авизо", бухгалтерские справки и т.п.);
3) книга покупок (в случае ее ведения);
4) налоговая декларация (расчет) по НДС;
5) учетная политика.
Проверяют правильность передачи налоговых вычетов в условиях отсрочки вычета "ввозного" НДС
Напомним, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, подлежат вычету |*| в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Такая норма установлена Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 "О взимании налога на добавленную стоимость" (далее – Указ № 99). Исключение составляют товары, приведенные в приложении к Указу № 99, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК).
* Информация о том, как правильно распределить налоговые вычеты по НДС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Эти положения применяются в следующих случаях:
– если ввезенные товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде;
– если в отношении ввезенных товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз.
Указ № 99 распространяет свое действие на товары, ввезенные с 1 января по 31 декабря 2015 г. Под датой ввоза понимается дата, указанная в графе "С" таможенной декларации.
По товарам, ввезенным из любых государств с 25 июля по 31 декабря 2014 г., отсрочка вычета "ввозного" НДС применялась на основании Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы" (далее – Указ № 361). При этом датой ввоза товаров из государств – членов ЕАЭС являлась дата их принятия на учет.
Пример 1. Передача налоговых вычетов по НДС, по которым право на вычет уже наступило
Филиал № 1 ввез в 2015 г. товары из Республики Польша с уплатой НДС, взимаемого таможенными органами. Товары переданы филиалу № 2, который будет частично использовать их в производстве других товаров, а частично реализовывать.
Право на вычет суммы "ввозного" НДС, уплаченной филиалом № 1, наступает позже, чем факт передачи товаров филиалу № 2 (на момент передачи неизвестно, какая часть товаров будет использована филиалом № 2 в производстве, а какая – реализована в неизменном виде). В связи с этим филиал № 1 вправе передать налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров, и на указанную сумму уменьшить суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, право на вычет которых уже наступило.
Порядок передачи вычетов в примере 1основан на разъяснении, содержащемся в письме МНС Республики Беларусь от 20.03.2015 № 2-1-10/469 "О применении положений Указа Президента Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 99". Аналогичное разъяснение в отношении Указа № 361 содержится в письме МНС Республики Беларусь от 12.01.2015 № 2-1-10/104 "О порядке вычета сумм "ввозного" НДС по импортированным и реализуемым в неизменном состоянии товарам" (далее – письмо № 2-1-10/104).
Кроме того, положения Указа № 99 применяются в отношении сумм НДС, уплаченных при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, передаваемых в пределах одного юридического лица.
Если ввезенные товары переданы в пределах одного юридического лица для выполнения работ (оказания услуг) или производства продукции (т.е. стоимость товара получающая сторона включает в стоимость реализуемых работ (услуг) или реализуемой продукции), то в отношении сумм "ввозного" НДС, уплаченных декларантом при ввозе таких товаров, переданных в пределах одного юридического лица с исчислением НДС, положения Указа № 99 не применяются.
Таким образом, передающая сторона для целей правомерного осуществления вычета сумм "ввозного" НДС должна располагать информацией, подтверждающей фактическое направление использования получающей стороной переданных ей импортированных товаров.
Пример 2. Цели использования материалов неизвестны
Филиал № 1 ввез в 2015 г. из Литовской Республики материалы, которые переданы филиалу № 2. Филиалом № 2 материалы могут быть использованы в производстве, а могут быть реализованы в неизменном виде. Сумму НДС, уплаченную при ввозе материалов, решено не передавать филиалу № 2. Филиал № 1 применяет отсрочку вычета "ввозного" НДС, поскольку на момент передачи неизвестно, какая часть материалов предназначена для реализации филиалом № 2, а какая – для использования в производстве.
Указ № 99 предусматривает следующее: если в течение 90-дневного срока ввезенные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, надо производить в порядке, установленном в ст. 107 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей.
Следовательно, если в примере 2 в течение 90-дневного срока, установленного Указом № 99, полученные материалы будут использованы филиалом № 2 в производстве, то филиал № 1 вычет суммы "ввозного" НДС в части таких материалов может осуществить в том отчетном периоде, в котором эта часть материалов использована в производстве.
Аналогичный порядок применялся и в условиях Указа № 361, что разъяснено письмом № 2-1-10/104.
Проверяют, как заполнена налоговая декларация, если сумма передаваемых вычетов превышает имеющиеся вычеты
У плательщиков, которые ведут книгу покупок, при корректировке в сторону уменьшения (передаче) налоговых вычетов показатели гр. 10–13 отражаются со знаком "минус" (подп. 110.10 и 110.11 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42). Указанная корректировка (передача) налоговых вычетов производится в отношении сумм НДС, ранее отраженных в книге покупок. Итоговую сумму НДС за месяц, в котором сделана корректировка в сторону уменьшения (передача) налоговых вычетов, отражают в гр. 11 (гр. 12 или 13) со знаком "минус", если сумма уменьшения (передаваемая сумма) превышает имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы НДС, а также если в книге покупок за этот месяц суммы НДС отсутствуют.
При этом, если итоговая сумма по гр. 11 (гр. 12 или 13) книги покупок за месяц, в котором производилась корректировка налоговых вычетов, будет иметь отрицательное значение, которое превышает общую сумму налоговых вычетов, отраженных ранее в книге покупок за предшествующие месяцы отчетного года (нарастающим итогом), плательщик обязан заполнить стр. 12 разд. I части I "Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода" налоговой декларации по НДС. На выполнение этого правила сотрудники контрольных органов обращают внимание при проверках.
Напомним, что в дальнейшем, если сумма налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года в последующих отчетных периодах превысит сумму корректировки налоговых вычетов (т.е. сумма вычетов по книгам покупок (счету 18) нарастающим итогом с начала года будет иметь положительное значение), то стр. 12 разд. I части I налоговой декларации по НДС не заполняется.
Проверяют правильность распределения суммы налоговых вычетов в случае безвозмездной передачи ТМЦ
В НК есть такая норма: суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 107 НК).
Вместе с тем это положение не применяется в отношении сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых в пределах одного юридического лица. Указанный порядок внесен в НК с 1 января 2015 г., однако применялся и в 2014 г. на основании разъяснений МНС.
При безвозмездном получении от плательщиков НДС в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы НДС необходимо принимать к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Следовательно, если объект передан безвозмездно |*| в пределах одного юридического лица без передачи вычетов, а вычет НДС произведен передающей стороной, то сумма налоговых вычетов подлежит зачету в общеустановленном порядке. Ее включают в сумму НДС, распределяемую по удельному весу между различными оборотами при необходимости такого распределения. При этом не нужно определять сумму вычетов, приходящуюся на оборот по передаче внутри юридического лица, чтобы зачесть ее в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
* Особенности проверки передачи и исчисления НДС при перемещении объектов в пределах одного юридического лица доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Соблюдение приведенных правил – объект контроля проверяющих.
Если принимающей стороне переданы налоговые вычеты, они подлежат зачету при оприходовании объектов. Данная сумма вычетов участвует в распределении налоговых вычетов по удельному весу в общеустановленном порядке.
Проверяют установление момента фактической реализации в целях исчисления НДС
При передаче товаров передающая сторона должна предъявить исчисленный НДС (если принято решение о его исчислении) в сопроводительном документе: в товарно-транспортной накладной ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2.
Если объекты передаются структурному подразделению без обязательства их оплаты (т.е. безвозмездно), но решено исчислить НДС, то моментом фактической реализации является дата передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 100 НК). Эти обороты подлежат отражению в налоговой декларации по соответствующей строке исходя из установленной ст. 102 НК ставки налога.
Если структурное подразделение оплачивает получаемые в рамках одного юридического лица объекты, то у передающей стороны имеет место обычная реализация, т.е. момент фактической реализации передающая сторона определяет на основании ст. 100 НК с отражением оборота по соответствующей строке налоговой декларации.
