В какие сроки можно вернуть налогпри проведении проверки
Для ответа на этот вопрос рассмотрим норму части четвертой п. 6 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК) в редакции, которая применяется с 1 января 2014 г. Так, решение о возврате (отказе (полностью или частично) в возврате) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимает налоговый орган:
– не позднее 2 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате и при наличии в налоговом органе налоговой декларации (расчета);
– не позднее 2 рабочих дней со дня окончания проверки – при проведении проверки.
При этом если разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляет более 3 000 базовых величин, установленных на день представления плательщиком указанного заявления, налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести в установленном порядке внеплановую проверку обоснованности возврата (зачета) этих сумм, назначение которой осуществляется не позднее 5 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате. Срок проведения такой проверки не должен превышать 15 рабочих дней, а для плательщика, обладающего статусом "Лучший плательщик налогов, сборов", или при наличии у плательщика в проверяемом периоде оборотов по реализации экспортируемых нефтепродуктов – 5 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате.
Положения п. 6 ст. 103 НК о порядке возврата (зачета) налоговыми органами разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, приведены в соответствие с положениями Закона РБ от 28.10.2008 № 433-З "Об основах административных процедур" и Единым перечнем административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 17.02.2012 № 156.
Исходя из изложенного, внесенными изменениями установлен срок принятия решения о возврате сумм превышения налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленной по реализации, при проведении проверки налоговым органом – не позднее 2 рабочих дней со дня окончания проверки, а также срок назначения внеплановой проверки обоснованности возврата (зачета) этих сумм – не позднее 5 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате.
Как уведомить плательщиков о принятом решении о возврате налога либо об отказе от возврата
С 2014 г. из НК исключены положения, устанавливающие порядок уведомления плательщиков о принятом решении о возврате излишне исчисленной суммы НДС либо об отказе в возврате.
Ранее было установлено, что о принятом решении по проведению возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, налоговый орган уведомляет плательщика в течение 2 рабочих дней со дня принятия такого решения (части пятая – шестая п. 6 ст. 103 НК).
Теперь в случае если налоговый орган при принятии решения об отказе (полностью или частично) в возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, обязан не позднее 2 рабочих дней после вынесения указанного решения представить плательщику мотивированное заключение.
Данный порядок установлен подп. 1.23 п. 1 постановления МНС РБ от 26.04.2013 № 14 "О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь".
Можно ли возврат налога провести путем зачета
Напомним, что разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, подлежит зачету в следующей очередности в счет:
– текущих платежей по налогам, сборам (пошлинам) и иным обязательным платежам в бюджет;
– погашения задолженности и пени по налогам, сборам (пошлинам) и иным обязательным платежам в бюджет;
– погашения задолженности по наложенным налоговыми органами штрафам (подп. 7.1 п. 7 ст. 103 НК).
В НК в 2014 г. установлены сроки начала проведения указанного зачета. Так, налоговые органы:
– не позднее 5 рабочих дней со дня, следующего за днем принятия решения о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС;
– или 5 рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням и иным обязательным платежам в бюджет, в т.ч. наложенным налоговыми органами штрафам, –
производят указанный выше зачет и в течение 5 рабочих дней со дня его произведения сообщают о нем плательщику (часть вторая подп. 7.1 п. 7 ст. 103 НК).
В какой срок налоговый орган может аннулировать решение о возврате налога
Установлен срок принятия налоговым органом решения об аннулировании (полностью либо частично) ранее принятого решения о проведении возврата разницы между суммой налоговых вычетов по НДС и исчисленной суммой НДС в случае выявления фактов необоснованного предъявления плательщиками таких сумм разниц к возврату из бюджета (решение принимается в срок не позднее 2 рабочих дней со дня установления факта).
Так, если проверкой либо в связи с представлением налоговой декларации (расчета) по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями установлен факт необоснованно предъявленной плательщиком к возврату из бюджета суммы разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, налоговый орган выносит решение об аннулировании (полностью либо частично) ранее принятого решения не позднее 2 рабочих дней со дня установления такого факта. Решение об аннулировании направляется плательщику не позднее 5 дней со дня его принятия (часть первая п. 71 ст. 103 НК).
Как уменьшить обороты при реализации периодических печатных средств массовой информации
Закреплен порядок уменьшения ранее отраженных оборотов по реализации периодических печатных средств массовой информации при уценке или списании нереализованных средств, а для покупателей этих средств – соответствующий порядок корректировки налоговых вычетов в периоде уценки или списания.
Так, в случае уценки и (или) списания не реализованных по розничным ценам торговыми организациями и организациями связи в установленные договором сроки тиражей периодических печатных средств массовой информации, которые в соответствии с условиями договора не подлежат возврату и расчеты за которые не производятся, на сумму оборота по реализации этих периодических печатных средств массовой информации у юридических лиц, на которые возложены функции редакций печатных средств массовой информации (продавцов), уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведены уценка и (или) списание не реализованных по розничным ценам периодических печатных средств массовой информации, а у торговых организаций и организаций связи (покупателей) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (часть вторая п. 11 ст. 103 НК).
