В некоторых случаях исчисление НДС возможно и по оплате
В ст. 921 НК приведены особенности исчисления НДС плательщиками налога при УСН |*|.
* Информация о моменте фактической реализации для исчисления НДС в отношении плательщиков налога при УСН доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Так, организации – плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – плательщики УСН), в соответствии с п. 1 ст. 291 НК момент фактической реализации объектов определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации объектов за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки (п. 1 ст. 921 НК).
Таким образом, это метод по оплате (кассовый метод), но с оговоркой на конкретный срок, т.е. метод по оплате для целей исчисления НДС действует в течение 60 дней со дня отгрузки объектов. При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки объектов обороты по ним включают в налоговую базу этого отчетного периода и налог уплачивают в общеустановленном порядке.
Следовательно, если установлено определение момента фактической реализации по мере поступления оплаты за отгруженные объекты, НДС исчисляют за тот отчетный период, в котором произошло поступление оплаты, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю.
Справочно: течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается со следующего дня после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 31 НК).
Из этого следует, что исчислять данный срок начинают со дня, следующего за днем отгрузки объектов, т.е. день отгрузки не считают первым днем этого срока. Последним днем, т.е. днем наступления момента фактической реализации, считают 60-й день со дня отгрузки. Именно 60-й день, а не 61-й день, так как в НК оговорено, что момент фактической реализации наступает не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю.
Ситуация 1. Срок истечения 60 дней со дня отгрузки
Объект отгружен 2 июля 2015 г.
60 дней истекает 31 августа 2015 г., а не 1 сентября 2015 г., что важно для отнесения момента фактической реализации к определенному отчетному периоду для отражения оборота по реализации в налоговой декларации по НДС. В данном случае этот оборот следует отразить в налоговой декларации за август, а не за сентябрь, как могло бы быть при ошибке в определении 60 дней со дня отгрузки объектов.
Таким образом, при отсутствии оплаты НДС исчисляют за тот налоговый период, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки объектов. Именно в том отчетном периоде, в котором истек этот срок, и наступает момент фактической реализации объектов |*|.
* Информация об определении момента фактической реализации доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: налоговым периодом по НДС признают календарный год. Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признают календарный месяц или календарный квартал (п. 1 ст. 108 НК).
ОПРЕДЕЛЕНИЕ МОМЕНТА ФАКТИЧЕСКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ…
…при факторинге
Днем зачисления денежных средств по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) признают дату оплаты фактором денежных требований без права регресса. Днем зачисления денежных средств по такому договору, если условиями платежа предусмотрено право регресса, признают дату погашения уступленного денежного требования плательщиком (должником) (п. 1 ст. 921 НК).
Ситуация 2. Договор факторинга без права регресса
Организация – плательщик УСН отгрузила продукцию 6 августа 2015 г. По договору факторинга без права регресса 16 сентября 2015 г. от фактора поступили денежные средства по уступленным ему денежным требованиям.
Момент фактической реализации продукции приходится на 16 сентября 2015 г.
Ситуация 3. Договор факторинга с правом регресса
Организация – плательщик УСН отгрузила продукцию 2 июля 2015 г. По договору факторинга с правом регресса были уступлены денежные требования фактору и должник до 31 августа 2015 г. не погасил перед фактором уступленные денежные требования.
Момент фактической реализации продукции приходится на 31 августа 2015 г., так как в этот день истекает 60 дней со дня отгрузки продукции.
…при передаче права требования, переводе долга, зачете взаимных требований
Днем зачисления денежных средств по объектам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признают дату передачи права требования, дату перевода долга, дату зачета взаимных требований.
Ситуация 4. Передача права требования оплаты другой организации
Организация – плательщик УСН, исчисляющая НДС ежемесячно, отгрузила товары в конце июля 2015 г. Оплата за эти товары не была получена, но в августе 2015 г. были переданы права требования оплаты с покупателя этих товаров другой организации.
НДС нужно исчислить за август 2015 г.
Ситуация 5. Перевод долга
Организация – плательщик УСН, исчисляющая НДС ежемесячно, отгрузила товары в конце июля 2015 г. Оплата за эти товары не была получена, но в августе 2015 г. был переведен долг покупателя этих товаров с правом его требования другой организации.
НДС нужно исчислить за август 2015 г.
Ситуация 6. Зачет взаимных требований
Организация – плательщик УСН, исчисляющая НДС ежемесячно, отгрузила товары в конце июля 2015 г. Оплата за эти товары не была получена, но в августе 2015 г. был осуществлен зачет взаимных требования с покупателем данных товаров.
НДС нужно исчислить за август 2015 г.
…при расчете векселем
Днем зачисления денежных средств при использовании в расчетах векселей признают дату получения векселя.
Ситуация 7. Расчет векселем
Организация – плательщик УСН, исчисляющая НДС ежемесячно, отгрузила товары в конце июля 2015 г. Оплата за эти товары была получена в августе 2015 г. посредством получения векселя от покупателя этих товаров.
НДС нужно исчислить за август 2015 г.
…при реализации объектов на основе договоров поручения, комиссии
Днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации объектов на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признают дату зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) объекты зачисляются на счет комитента (доверителя), – дату зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).
Следовательно, для установления момента фактической реализации комитенту (доверителю) необходимо знать день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного) |*|.
* Информация об исчислении НДС комитентами в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Ситуация 8. Поступление денежных средств за товар на счет комиссионера
Организация – плательщик УСН (комитент) на условиях договора комиссии отгрузила товары комиссионеру в августе 2015 г. В этом же месяце денежные средства от реализации товаров поступили на счет комиссионера. Денежные средства от комиссионера поступили на счет комитента в сентябре 2015 г.
Комитент должен исчислить НДС в налоговой декларации по НДС за август 2015 г., т.е. за тот отчетный период, в котором поступили денежные средства комиссионеру от покупателя, а не в налоговой декларации по НДС за сентябрь 2015 г.
Как было отмечено выше, днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации объектов на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признают также и дату зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). Такой случай предусмотрен для ситуации, когда покупатель напрямую, минуя счета комиссионера, оплачивает приобретенные товары.
Таким образом, если договором между покупателем и комиссионером (поверенным) предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) объекты зачисляются на счет комитента (доверителя), то днем зачисления считают день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).
Ситуация 9. Поступление денежных средств за товар на счет комитента
Комитент – плательщик УСН отгрузил товар комиссионеру 4 августа 2015 г. Комиссионер отгрузил товар покупателю 10 августа 2015 г. Согласно договору комиссии комиссионер указывает реквизиты комитента для осуществления оплаты покупателем непосредственно комитенту. Оплата комитенту поступила 3 сентября 2015 г.
Моментом фактической реализации является сентябрь 2015 г.
День отгрузки объектов для плательщиков УСН определяют как для всех остальных плательщиков
День отгрузки объектов, момент сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) плательщики УСН определяют в соответствии со ст. 100 НК.
Справочно: днем отгрузки товаров признают:
– дату их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
– дату, определяемую в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях.
Днем выполнения работ (оказания услуг) признают дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признают день составления приемосдаточных актов и (или) других аналогичных документов.
Днем передачи имущественных прав признают дату наступления права на получение платы в соответствии с договором.
Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признают последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (пп. 1, 11 ст. 100 НК).
Ситуация 10. Момент фактической реализации при отгрузке товаров
Организация – плательщик УСН, исчисляющая НДС ежемесячно, отгрузила товары 2 июля 2015 г. Оплата за товары получена только в сентябре 2015 г.
НДС следует исчислить за август 2015 г., так как 31 августа 2015 г. истекает 60 дней со дня отгрузки товаров.
Ситуация 11. Момент фактической реализации при оказании услуг
Организация – плательщик УСН, исчисляющая НДС ежемесячно, оказала услуги по химической чистке, о чем был составлен соответствующий акт 10 августа 2015 г. Предварительная оплата за эту услугу совершена 4 августа 2015 г.
В связи с тем что услуга была передана 10 августа 2015 г., момент фактической реализации для целей исчисления НДС приходится на 10 августа 2015 г.
Правила определения момента фактической реализации плательщиками УСН распространяются не только на реализацию объектов, но и на другие обороты
Положения ст. 100 НК также следует применять плательщикам УСН при определении момента фактической реализации в отношении оборотов:
– по безвозмездной передаче объектов;
– по обмену объектов;
– по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;
– при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами);
– по реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
– при наличии разницы, возникающей в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иностранной валюте;
– по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь;
– при передаче предмета залога |*| залогодателем залогодержателю (п. 2 ст. 921 НК) .
* Информация о безвозмездной передаче имущества между участниками холдинга и исчислении НДС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
При безвозмездной передаче объектов, обмене объектами, передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признают соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты (п. 4 ст. 100 НК).
Ситуация 12. Момент фактической реализации при безвозмездной передаче и товарообмене
1. Плательщик УСН, уплачивающий НДС ежемесячно, в августе 2015 г. безвозмездно передал товары благотворительной организации.
НДС исчисляют за август 2015 г.
2. Этот же плательщик УСН в августе 2015 г. получил товары в порядке товарообменного договора. В сентябре 2015 г. была произведена встречная отгрузка товаров.
НДС исчисляют за сентябрь 2015 г.
Моментом фактической реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признают день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих объектов (п. 5 ст. 100 НК).
Ситуация 13. Момент фактической реализации при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранной организации
Плательщик УСН, уплачивающий НДС ежемесячно, в августе 2015 г. оплатил товары, приобретенные на территории Беларуси у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
НДС исчисляют за август 2015 г.
Моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь признают день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 9 ст. 100 НК).
Ситуация 14. Момент фактической реализации при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь
Организация – плательщик УСН, исчисляющая НДС ежемесячно, кроме производства продукции также выполняет работы по производству товаров из давальческого сырья по заказам нерезидентов Республики Беларусь. Работа выполнена 4 августа 2015 г., продукция отгружена нерезиденту Республики Беларусь 5 августа 2015 г. Оплата за эту работу получена 3 сентября 2015 г.
Момент фактической реализации приходится на август 2015 г. Следует учесть, что для исчисления НДС подрядчику не следует отсчитывать 60 дней для определения момента фактической реализации при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья по заказам нерезидентов Республики Беларусь, так как при реализации таких работ момент фактической реализации не зависит от поступления оплаты.
Моментом фактической реализации при передаче предмета залога залогодателем залогодержателю признают день передачи предмета залога залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства (п. 14 ст. 100 НК).
Ситуация 15. Момент фактической реализации при передаче предмета залога
Организация – плательщик УСН, исчисляющая НДС ежемесячно, при ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства передала залогодержателю предмет залога 4 августа 2015 г.
Момент фактической реализации приходится на август 2015 г. Для исчисления НДС не следует отсчитывать 60 дней для определения момента фактической реализации при ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства, так как в указанной ситуации момент фактической реализации не зависит от поступления оплаты |*|.
* Новации в исчислении НДС в 2015 г. доступны для подписчиков электронного "ГБ"
