ЧТО ПРЕДУСМАТРИВАЕТ НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
Налоговым законодательством предусмотрены 4 объекта обложения экологическим налогом:
– выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях;
– сброс сточных вод |*|;
– хранение* отходов производства;
– захоронение отходов производства (п. 1 ст. 205 Налогового кодекса; далее – НК).
__________________________
* Хранение и захоронение отходов производства являются разными действиями над отходами производства. Поэтому удобно рассматривать эти объекты обложения экологическим налогом раздельно.
* Вопрос об уплате экологического налога за сброс сточных вод
По общему правилу уплата налога при УСН заменяет уплату экологического налога. Исключение установлено лишь в отношении экологического налога за захоронение отходов производства (подп. 2.1 п. 2 ст. 286 НК).
Это исключение предусматривает общий порядок исчисления экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения плательщиками УСН права собственности на отходы производства:
– либо путем совершения сделки об отчуждении отходов;
– либо путем совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность (подп. 3.17 п. 3 ст. 286 НК).
Важно! Экологический налог исчисляется и уплачивается в отношении отходов, приобретенных указанными способами.
По всем остальным объектам обложения экологическим налогом организации, применяющие УСН, освобождены полностью от его уплаты без каких-либо исключений.
КАКИЕ УСЛОВИЯ ВЛИЯЮТ НА ПОЯВЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Чтобы разобраться, когда организация, применяющая УСН, должна уплачивать экологический налог за захоронение отходов производства, а когда нет, необходимо знать:
– все условия приобретения отходов в собственность;
– виды договоров, по которым производилась передача отходов на захоронение.
Для этого обратимся к нормам законодательства об отходах, которым установлены 2 основания в части того, когда организация (в т.ч. плательщик УСН) становится собственником отходов:
1) если она является производителем отходов.
В этом случае право собственности возникает с момента образования отходов, если иное не предусмотрено законодательством и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником их образования.
Справочно: производитель отходов – юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, экономическая деятельность, жизнедеятельность которого приводит к образованию отходов (п. 1 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами»; далее – Закон);
2) если она совершает действия, направленные на приобретение прав собственности на отходы от другого собственника отхода.
Например, путем заключения сделки об отчуждении отходов (п. 1 ст. 3 Закона).
Определяем плательщика экологического налога за захоронение отходов по первому основанию
Итак, первое основание, по которому организация становится собственником отходов, связано с образованием отходов.
Получается, что как только образовались отходы и нет особых условий в отношении имущества, из которого образовались отходы, то организация сразу признается их собственником.
Например, самыми распространенными отходами, подлежащими передаче на захоронение, являются отходы производства, подобные отходам жизнедеятельности населения (код 9120400 согласно классификатору отходов, образующихся в Республике Беларусь*) |*|.
__________________________
* Классификатор отходов, образующихся в Республике Беларусь, утвержден постановлением Минприроды Республики Беларусь от 08.11.2007 № 85.
* Вопрос о применении льготы по отходам производства, подобным отходам жизнедеятельности населения
Эти отходы образуются у любой организации. Соответственно они всегда являются собственностью организации с момента их образования. Данные отходы подлежат вывозу на захоронение, и организация, применяющая УСН, не будет уплачивать экологический налог за их захоронение и в том случае, если их объем превысит «льготный» предел.
Справочно: не облагается экологическим налогом захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год (абз. 8 п. 2 ст. 205 НК).
Иная ситуация по договорам давальческой переработки сырья или договорам строительного подряда.
Пример 1. Договор давальческой переработки сырья
Организация «А» применяет УСН и является давальцем сырья, а организация «Б» – переработчиком сырья.
Договором давальческой переработки определено, что собственником всех отходов, образующихся при переработке сырья, является давалец (организация «А»).
Следовательно, у давальца возникнут отношения по уплате экологического налога при захоронении отходов, образовавшихся при давальческой переработке сырья.
Пример 2. Договор строительного подряда
Организация «А» является плательщиком УСН и заказчиком строительства, а организация «Б» – подрядчиком строительства.
В договоре строительного подряда указано, что собственником отходов, образующихся при строительстве, является заказчик строительства, а не подрядчик – производитель отходов.
Следовательно, у заказчика – плательщика УСН возникнут отношения по уплате экологического налога при захоронении отходов, образовавшихся при строительстве.
Определяем плательщика экологического налога за захоронение отходов по второму основанию
Второе основание, по которому организация становится собственником отходов, связано с совершением действий, направленных на приобретение прав собственности на отходы от другого собственника отхода.
При этом Закон указывает на 2 группы действий: сделки об отчуждении отходов и совершение иных действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность.
Справочно: в основном право собственности на отходы переходит по сделкам об отчуждении отходов.
По гражданскому законодательству лица вправе совершать любые сделки при условии соблюдения требований законодательства (ст. 2 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Отчуждение опасных отходов другому юрлицу (ИП), осуществляющему обращение с отходами, разрешается только в целях последующего их захоронения, обезвреживания, использования, подготовки к использованию (п. 3 ст. 3 Закона).
При соблюдении законодательства стороны могут заключить сделку о передаче отходов в собственность с целью их захоронения. Как правило, сделки об отчуждении отходов с целью их захоронения заключаются:
– с арендодателем при арендных отношениях;
– со специализированными организациями, оказывающими услуги по перевозке отходов на захоронение.
Важным условием договора об отчуждении отходов с целью их передачи на захоронение является наличие возможности у принимающей отходы организации вывозить их на захоронение. Законодательством установлено, что вывоз отходов на захоронение возможен только при наличии у собственника этих отходов специального разрешения на хранение и захоронение отходов производства.
То есть организация, принимающая отходы в собственность, должна иметь такое разрешение обязательно |*|.
* Рекомендации о том, как следует организовать учет отходов производства в организации
Справочно: разрешение получает собственник отходов производства или уполномоченное собственником лицо. Порядок получения разрешения определен Положением о порядке выдачи и аннулирования разрешений на хранение и захоронение отходов производства, а также приостановления их действия, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.07.2010 № 1104.
Организация – собственник отходов не может быть принуждена к заключению договора на отчуждение отходов с целью захоронения.
В целях уплаты экологического налога за захоронение отходов производства важно знать, какие виды договоров может заключить производитель и собственник отходов.
Ведь захоронение отходов осуществляется на специальных полигонах, эксплуатацию которых осуществляют, как правило, коммунальные предприятия. Именно на эти предприятия НК возложил обязанность исчислять экологический налог за захоронение отходов производства.
1. Договор захоронения отходов с владельцем полигона.
Если заключается договор с владельцем полигона, то такой договор захоронения отходов (варианты – «договор услуг по захоронению отходов», «договор услуг на захоронение отходов») не влечет передачи права собственности на отходы от заказчика к владельцу полигона.
Плательщиком экологического налога за захоронение отходов согласно законодательству будет заказчик – собственник отходов производства.
Если заказчик применяет УСН и является собственником отходов в результате производства отходов (первое основание приобретения отходов в собственность), то такой заказчик не является плательщиком экологического налога за захоронение отходов.
Пример 3. Договор захоронения отходов
Организация «А» применяет УСН и является производителем и собственником отходов с кодом 9120400.
Она заключила договор захоронения отходов с кодом 9120400 с коммунальным предприятием – владельцем полигона.
В этой ситуации организация «А» освобождена от уплаты экологического налога за захоронение отходов.
2. Договор услуг по передаче отходов на захоронение с заинтересованной организацией.
Это договор с лицом, который сам захоронение отходов не осуществляет, а передает отходы лицу, эксплуатирующему полигон (по сути, первое лицо перепродает услуги владельца полигона). Лицо, оказывающее такую услугу, либо имеет договор захоронения отходов с владельцем полигона, либо заключит такой договор позже.
Если данный договор содержит норму об отчуждении отходов, то уже новый собственник отходов должен рассматриваться как плательщик экологического налога за захоронение отходов. Организация, применяющая УСН и приобретающая отходы в собственность на основании сделок об отчуждении отходов, становится плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства.
Пример 4. Арендодатель принимает в собственность отходы с кодом 9120400, образующиеся у арендаторов
Арендодатель применяет УСН. Он заключил договор захоронения отходов с коммунальным предприятием – владельцем полигона.
По договорам аренды арендодатель принимает в собственность отходы с кодом 9120400, образующиеся у арендаторов.
В этом случае арендодатель:
– является плательщиком экологического налога за захоронение отходов в части отходов, приобретаемых от арендаторов (с учетом применения абз. 8 п. 2 ст. 205 НК);
– не является плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства по отходам с кодом 9120400, образовавшимся в результате его деятельности.
Пример 5. Собственники отходов производства – арендаторы
Арендодатель применяет УСН. Он заключил договор захоронения отходов с коммунальным предприятием – владельцем полигона.
По договорам аренды арендаторы поручают арендодателю организовать передачу на захоронение отходов с кодом 9120400, образующихся у арендаторов.
В этом случае право собственности на отходы с кодом 9120400 не переходит к арендодателю и остается у каждого из арендаторов. Каждый арендатор является плательщиком (если превысил «льготный» предел) или неплательщиком (если применяет УСН) экологического налога за захоронение отходов с кодом 9120400. Арендодатель не является плательщиком экологического налога за захоронение отходов по отходам с кодом 9120400, образовавшимся в результате его деятельности, так как применяет УСН |*|.
* Способы определения фактического объема отходов организациями-арендаторами
ПОДВЕДЕМ ИТОГИ ПО ВТОРОМУ ОСНОВАНИЮ
Организация, применяющая УСН (далее – заказчик услуг), при заключении договора захоронения отходов с владельцем полигона всегда должна указывать, каким образом она стала собственником отходов:
1) если в результате образования отходов – тогда она освобождается от уплаты экологического налога;
2) если в результате приобретения отходов в собственность на основании сделок об их отчуждении – тогда является плательщиком экологического налога.
Если заказчик уполномочивается другими организациями на заключение договора захоронения отходов, но без передачи отходов в собственность, то это должно быть указано в договоре захоронения отходов с владельцем полигона.
Все это позволит владельцу полигона правильно исчислять налог за захоронение отходов производства в отношении организаций, применяющих УСН.
