_________________________
* За исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций.
Расчет и отражение в консолидированной отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
В консолидированную отчетность включаются суммы отложенных налоговых активов и суммы отложенных налоговых обязательств, начисленных на основании временных разниц, возникших в связи с совершением внутригрупповых операций между материнским предприятием и его дочерним предприятием. Суммы отложенных налоговых активов и суммы отложенных налоговых обязательств отражаются в консолидированном бухгалтерском балансе (далее – консолидированный баланс) отдельными статьями в составе долгосрочных активов и долгосрочных обязательств соответственно (абз. 5 п. 13 НСБУ № 46 [1]).
Пример 1
Отражение в консолидированном балансе отложенного налогового актива
В 2018 г. материнское предприятие реализовало дочернему предприятию готовую продукцию за 144 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 24 тыс. руб.), которая числилась в бухгалтерском учете материнского предприятия в сумме 98 тыс. руб. На 31 декабря 2018 г. продукция не была реализована и находилась на складе дочернего предприятия, т.е. в пределах группы организаций.
В консолидированном балансе на 31.12.2018 на сумму нереализованной прибыли 22 тыс. руб. (144 – 24 – 98) уменьшается остаток запасов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря 2018 г.
В сумме нереализованной прибыли (22 тыс. руб.) возникает вычитаемая временная разница. В консолидированном балансе на 31.12.2018 в составе долгосрочных активов отражается сумма начисленного отложенного налогового актива 4 тыс. руб.* (22 × 18 / 100 = 3,96).
________________________
* Показатели консолидированной отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах (п. 6 НСБУ № 46).
Расчет и отражение в консолидированной отчетности гудвилла
В случае превышения стоимости долгосрочных финансовых вложений материнского предприятия в уставный капитал дочернего или ассоциированного предприятия над стоимостью доли собственного капитала дочернего или ассоциированного предприятия, принадлежащей материнскому предприятию, на дату приобретения возникает гудвилл, стоимость которого отражается в консолидированной отчетности отдельной статьей в составе долгосрочных активов (абз. 3 п. 13 НСБУ № 46).
Пример 2
Приобретена доля в уставном капитале дочернего предприятия
Материнское предприятие в 2018 г. осуществило долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал дочернего предприятия в сумме 15 000 тыс. руб. в связи с приобретением 70 % собственного капитала дочернего предприятия, равного на дату приобретения 18 000 тыс. руб.
Стоимость доли собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащей материнскому предприятию, на дату приобретения составила 12 600 тыс. руб. (18 000 × 70 %), сумма гудвилла – 2 400 тыс. руб. (15 000 – 12 600). В консолидированном балансе на 31.12.2018 сумма гудвилла 2 400 тыс. руб. показывается отдельной статьей в составе долгосрочных активов.
Расчет и отражение в консолидированной отчетности неконтролирующей доли
Если доля материнского предприятия в уставном капитале дочернего предприятия составляет менее 100 %, в консолидированной отчетности отдельной статьей без включения в состав собственного капитала отражается сумма неконтролирующей доли. Она рассчитывается путем умножения суммы собственного капитала дочернего предприятия на конец отчетного периода на выраженную в процентах долю собственного капитала этого дочернего предприятия, не принадлежащую материнскому предприятию (абз. 6 п. 13 НСБУ № 46).
Пример 3
В консолидированном балансе отражена неконтролирующая доля
На основании данных примера 2 сумма неконтролирующей доли составляет 5 400 тыс. руб. (18 000 × 30 %). В консолидированном балансе на 31.12.2018 она показывается отдельной статьей без включения в состав собственного капитала.
Метод долевого участия
При составлении консолидированной отчетности показатели индивидуальной бухгалтерской отчетности (далее – индивидуальная отчетность) материнского предприятия с соответствующими показателями индивидуальной отчетности ассоциированного предприятия построчно не суммируются. Долгосрочные финансовые вложения материнского предприятия в уставный капитал ассоциированного предприятия и связанные с этими вложениями показатели отражаются в консолидированной отчетности в соответствии с методом долевого участия (п. 14 НСБУ № 46).
В частности, долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал ассоциированного предприятия пересчитываются путем суммирования величины собственного капитала ассоциированного предприятия на конец отчетного периода, скорректированной на выраженную в процентах долю собственного капитала ассоциированного предприятия, принадлежащую материнскому предприятию, и суммы гудвилла, возникшего на дату приобретения (абз. 2 п. 14 НСБУ № 46).
Чистая прибыль (убыток) и прочая совокупная прибыль (убыток) ассоциированного предприятия корректируются на выраженную в процентах долю собственного капитала ассоциированного предприятия, принадлежащую материнскому предприятию (абз. 3–4 п. 14 НСБУ № 46).
Пример 4
Произведены финансовые вложения в уставный капитал ассоциированного предприятия
Материнское предприятие 1 января 2018 г. осуществило долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал ассоциированного предприятия в сумме 1 750 тыс. руб. в связи с приобретением 35 % собственного капитала ассоциированного предприятия, равного на эту дату 5 000 тыс. руб. Гудвилл на дату приобретения не возник (1 750 – 5 000 × 35 % = 0). За 2018 г. у ассоциированного предприятия чистая прибыль составила 180 тыс. руб., прочая совокупная прибыль (убыток) не возникла. Внутригрупповые операции между материнским и ассоциированным предприятиями в отчетном периоде не осуществлялись. В консолидированной отчетности за 2018 г. долгосрочные финансовые вложения отражаются в сумме 1 813 тыс. руб. ((5 000 + 180) × 35 %), доходы по инвестиционной деятельности увеличиваются на сумму 63 тыс. руб. (180 × 35 %).
Примечания к консолидированной отчетности
Состав сведений, указываемых в примечаниях к консолидированной отчетности, определен в гл. 3 НСБУ № 46.
Помимо сведений, содержащихся в примечаниях к индивидуальной отчетности, в примечаниях к консолидированной отчетности указывается информация о внутригрупповых операциях, о порядке пересчета в белорусские рубли выраженных в иностранной валюте показателей индивидуальной отчетности дочерних и ассоциированных предприятий.
В примечаниях к консолидированной отчетности за 2018 г., составляемой материнским предприятием по группе организаций, осуществляющих хозяйственные операции с использованием цифровых знаков (токенов), подлежит раскрытию информация о составе и стоимости цифровых знаков (токенов), суммах резервов под снижение их стоимости, суммах обязательств, возникших при размещении собственных цифровых знаков (токенов) перед их владельцами (п. 18 НСБУ № 46).
Порядок и сроки представления консолидированной отчетности
Порядок и сроки представления консолидированной отчетности |*| устанавливаются собственником имущества (учредителями, участниками) организации и иными лицами, уполномоченными на получение консолидированной отчетности законодательством Республики Беларусь или учредительными документами этой организации (п. 6 ст. 16 Закона № 57-З [2]).
* Особенности аудита консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности по новым правилам
Справочно: представление консолидированной отчетности налоговым органам законодательством не предусмотрено.
