Право не начислять амортизацию в 2018 г. предоставлено не всем организациям и не по всем объектам, так как постановление № 802 содержит определенные оговорки. В частности, можно не начислять амортизацию:
– организациям, за исключением банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» и небанковских кредитно-финансовых организаций;
– по объектам, используемым в предпринимательской деятельности;
– по основным средствам и нематериальным активам, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств.
Ситуация 1. Какие основные средства относятся к используемым в предпринимательской деятельности
На балансе организации имеется много основных средств.
Кто и по каким критериям определяет, какие объекты основных средств относятся к используемым в предпринимательской деятельности?
Организация самостоятельно осуществляет это разделение.
Разделение объектов основных средств на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности – одно из первых действий в процессе начисления амортизации по каждому объекту.
В настоящее время законодательством не установлены какие-либо обязательные критерии, в соответствии с которыми производится такое разделение, поэтому решение этой задачи – одна из функций комиссии по проведению амортизационной политики организации |*| (далее – комиссия) (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6*).
* Информация о функциях комиссии
__________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
На основании профессионального суждения членов комиссии следует определить:
1) предполагаемое на момент приобретения объектов назначение их использования в организации;
2) участвуют ли эти объекты непосредственно в производстве при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг) или создают (прямо или косвенно) необходимые условия для производственного процесса.
Пример 1. В учете числится кондиционер
У организации в составе основных средств числится кондиционер.
Нужно знать, в каком здании (помещении) он установлен. Если здание (помещение) участвует в предпринимательской деятельности, то установленный в нем кондиционер также относят к объектам, участвующим в предпринимательской деятельности.
Пример 2. Основное средство способствует выполнению управленческих функций
Использование объекта основных средств прямо или косвенно направлено на стимулирование потока клиентов, повышение конкурентоспособности предоставляемых услуг и увеличение объемов оказываемых услуг либо создает необходимые условия для осуществления производственного процесса, выполнения управленческих функций.
Комиссия может такие объекты отнести к основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности.
Важно! К неиспользуемым в предпринимательской деятельности относят объекты основных средств, числящиеся на учете организации, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении (жилые дома с оборудованием и инвентарем, детские сады, ясли и т.п.).
Ситуация 2. Перевод оргтехники в запас
У организации на балансе учитываются разные виды оргтехники. С 1 января 2018 г. решено не начислять амортизацию по всем таким объектам. С сентября 2018 г. несколько единиц оргтехники не используется в деятельности организации. Они переведены в запас.
Можно ли переведенные в запас объекты по-прежнему рассматривать как используемые в предпринимательской деятельности для целей применения постановления № 802 или по ним следует возобновить начисление амортизации с октября 2018 г.?
Возобновлять начисление амортизации не следует.
В 2018 г. можно не начислять амортизацию |*| по всем или отдельным объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности.
Фактически разделение комиссией объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности происходит в момент принятия объектов к бухучету в зависимости от предполагаемого назначения использования в данной организации.
Поскольку оргтехника предназначена для использования в предпринимательской деятельности, временное прекращение ее эксплуатации, в т.ч. при переводе в запас, не меняет ее отнесение к таким объектам. Это лишь временная приостановка эксплуатации объектов, используемых в предпринимательской деятельности.
Следовательно, возвращаться к начислению амортизации с 1 октября 2018 г. по таким объектам не надо.
Ситуация 3. Возврат к начислению амортизации в течение 2018 г.
Организация с 1 января 2018 г. решила приостановить начисление амортизации согласно постановлению № 802.
Вправе ли она вернуться к начислению амортизации в течение 2018 г., например, с 1 октября?
Не вправе.
Постановление № 802 предоставило право не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2018 г. Оно не конкретизирует, возможно ли не начислять амортизацию, например в отдельные месяцы, кварталы, и можно ли отменить принятое решение до завершения 2018 г.
По мнению автора, общие подходы к ведению бухучета, определенные Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З), и начислению амортизации согласно Инструкции № 37/18/6 позволяют сделать вывод, что принять решение о неначислении амортизации можно только на весь 2018 г.:
1) в течение отчетного года не подлежит пересмотру выбранный вариант расчета амортизации, а также выбранные способ и метод начисления амортизации (за исключением строго определенных случаев) (пп. 31, 37 Инструкции № 37/18/6);
2) с начала отчетного года организация формирует в учетной политике базовые подходы к начислению амортизации. Изменения в учетную политику, если это не вызвано изменениями в законодательстве или принятием решения о реорганизации или ликвидации организации, вносятся только с начала отчетного года (п. 7 ст. 9 Закона № 57-З).
Все это позволяет обеспечить сопоставимость данных бухгалтерского учета и последовательность учетной политики на протяжении отчетного года.
Важно! В 2016 г. организации также могли не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2016 г. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2016 № 110 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2016 году»). В 2016 г. было дано официальное разъяснение*, согласно которому при принятии решения не начислять амортизацию в 2016 г. нужно исходить из периода, равного 12 месяцам. Неначисление амортизации |*| в отдельных месяцах не допускалось.
_________________
* Разъяснения Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 04.04.2016 № 18-01-13/2952/15-1-6 /282/11-2-08/4043 «О некоторых вопросах применения постановления Совета Министров Республики Беларусь от 9 февраля 2016 г. № 110».
* Информация о сроках полезного использования основных средств
По мнению автора, подобный порядок следует применять и в 2018 г.
