Белорусская организация (заказчик) ввела в эксплуатацию здание 10 августа 2018 г. По данному объекту были нарушены сроки строительства, установленные проектной документацией, вследствие чего был уплачен налог на недвижимость за IV квартал 2018 г. по повышенной ставке 2 %. На 2019 г. приходится часть годового периода, исчисляемого от даты приемки в эксплуатацию капитального строения.
Может ли быть применена льгота в виде освобождения от налога на недвижимость по этому объекту в I, II и III кварталах 2019 г.?
Да, может.
С 1 января 2019 г. снято ограничение на применение льготы по налогу на недвижимость в отношении впервые введенных в действие капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в случае, когда такие капитальные строения (здания, сооружения) были возведены с превышением сроков их строительства, установленных проектной документацией (подп. 1.13 п. 1 ст. 228 НК).
В рассматриваемой ситуации часть годового периода, исчисляемого от даты приемки в эксплуатацию капитального строения (здания), приходится на 2019 г. (I–III кварталы), поэтому по данному объекту может быть применена льгота в виде освобождения от налога на недвижимость в I, II и III кварталах 2019 г.
Важно! Данная льгота может быть применена только заказчиком-застройщиком, дольщиком или инвестором. Арендаторы, признаваемые плательщиками налога на недвижимость в отношении арендуемого имущества, а также организации, которые приобрели капитальные строения (здания, сооружения) или получили их на безвозмездной основе, исчисляют и уплачивают имущественные налоги в общеустановленном порядке без применения установленных налоговых преференций.
В феврале 2019 г. организация «А» сдала в аренду белорусской организации «Б» здание, по которому она ранее применяла освобождение от налога на недвижимость.
Необходимо ли организации «А» исчислять налог на недвижимость в 2019 г.?
Да, необходимо.
Организация обязана исчислить налог по этому зданию со II квартала 2019 г. (часть первая п. 7 ст. 232 НК). Ставка налога рассчитывается исходя из оставшихся до конца года трех полных кварталов и составляет 0,75 % (1 % × 3/4).
Решениями местных Советов депутатов ставка налога на недвижимость может быть увеличена (уменьшена) не более чем в 2,5 раза (п. 2 ст. 230 НК).
Налог на недвижимость за 2019 г. по выбору организация может уплачивать:
– раз в год по сроку не позднее 22 марта 2019 г. в годовой сумме;
– ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога (п. 3 ст. 233 НК).
Если последний день срока уплаты налога приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным, или нерабочим государственным праздником, или нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть седьмая ст. 4 НК).
Между организацией и физическим лицом заключен договор аренды склада с 1 февраля 2019 г.
В условиях договора отсутствует информация о стоимости объекта аренды. Арендатор не располагает сведениями о рыночной или оценочной стоимости арендуемого объекта.
Каким образом необходимо произвести расчет налоговой базы в целях исчисления налога на недвижимость?
Исходя из базовой расчетной стоимости 1 м2 и коэффициентов переоценки.
При отсутствии оценочной стоимости зданий, сооружений, произведенной территориальными организациями по госрегистрации недвижимого имущества в целях исчисления налога на недвижимость, эта оценка производится налоговыми органами, а также организациями, взявшими объект в аренду у физических лиц, следующим образом:
– путем индексации стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году, с использованием коэффициентов переоценки зданий и сооружений. Данные коэффициенты не позднее 10 февраля текущего года доводятся Минстройархитектуры до сведения МНС и Госкомимущества;
– исходя из базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений и общей площади оцениваемого здания либо сооружения (при отсутствии сведений о стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году).
Справочно: порядок оценки зданий и сооружений, принадлежащих физическим лицам, определен Положением, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 № 187 (далее – Положение № 187).
Стоимость 1 м2 здания или сооружения на 1 января года, за который исчисляется налог на недвижимость, определяется путем умножения базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания или сооружения последовательно на все коэффициенты переоценки зданий и сооружений, установленные Минстройархитектуры начиная с 01.01.2014 (части вторая, третья подп. 3.2.2 п. 3 Положения № 187).
С учетом изложенного при отсутствии оценки арендованного организацией у физического лица складского помещения оценку осуществляет организация-арендатор, исходя из базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений и общей площади оцениваемого здания либо сооружения.
Организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем (далее – ИП) на аренду с 15 марта 2019 г. складского помещения площадью 1 300 м2, принадлежащего ИП на праве собственности.
Каким образом необходимо произвести расчет и уплату налога на недвижимость в бюджет в 2019 г.?
Отношения по пользованию имуществом, принадлежащим организациям и физическим лицам, могут быть оформлены договором аренды (ст. 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Налоговым законодательством установлены особенности определения плательщиков налога на недвижимость по объектам недвижимости, переданным в пользование (по договору аренды, лизинга, ссуды и т.п.).
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (абз. 3 части первой п. 1 ст. 226 НК).
По складскому помещению площадью 1 300 м2, взятому в аренду у физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, организация является плательщиком налога на недвижимость в 2019 г. с 1 апреля 2019 г.
Данный вывод основан на следующем.
При приобретении плательщиками-организациями в течение налогового периода капитальных строений (зданий, сооружений), их частей либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, а также при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в т.ч. бюджетных, исчисление и уплата налога на недвижимость производятся с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие приобретение, возникновение или признание организаций плательщиками налога на недвижимость (п. 4 ст. 232 НК).
Налоговая база по налогу на недвижимость в отношении капитального строения, взятого в аренду у физического лица (ИП), должна определяться исходя из стоимости этого объекта, указанного в договорах аренды, но не менее стоимости, определенной исходя из его оценки. Данная оценочная стоимость может быть определена следующими способами:
– исходя из стоимости капстроения, определенной территориальными организациями по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;
– на основании заключения об оценке (по рыночной стоимости) капстроения на 1 января текущего года, выданного оценщиком, имеющим свидетельство об аттестации оценщика;
– в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.
Приведенные варианты к определению стоимости объектов изложены в подп. 2.1–2.3 п. 2 ст. 229 НК.
Организация, расположенная в г. Минске, заключила договор аренды квартиры для проживания своих командируемых сотрудников в г. Гомеле с физическим лицом. Квартира принадлежит физическому лицу на праве частной собственности.
Распространяется ли налоговая льгота по уплате налога на недвижимость в 2019 г. на данный объект?
Нет, не распространяется. Плательщиком налога является организация-арендатор.
Жилые помещения, которые организации арендуют у физических лиц, относятся к жилищному фонду граждан, и в период нахождения в аренде у организаций такие жилые помещения не переходят ни в разряд объектов государственного жилищного фонда, ни в разряд объектов жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности. В отношении указанных жилых помещений организациям следует уплачивать налог на недвижимость в общеустановленном порядке без применения налоговых льгот. Приведенный вывод основан на следующих нормах законодательства.
У плательщиков-организаций освобождение от налога на недвижимость распространяется на капитальные строения (здания, сооружения), их части государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирных жилых домов, жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, неиспользуемых для проживания физическими лицами) (подп. 1.1 п. 1 ст. 228 НК).
Справочно: государственный жилищный фонд включает в себя республиканский жилищный фонд (часть жилищного фонда, находящаяся в республиканской собственности) и коммунальный жилищный фонд (часть жилищного фонда, находящаяся в коммунальной собственности), а жилищный фонд организаций негосударственной формы собственности представляет собой часть жилищного фонда, находящуюся в собственности организаций негосударственной формы собственности (ст. 10 Жилищного кодекса Республики Беларусь).
Организация провела инвентаризацию основных средств 18 декабря 2018 г., в ходе которой выявлен склад, не отраженный в бухгалтерском учете.
С какого периода следует доплатить налог по результатам инвентаризации при отсутствии первичных документов, подтверждающих дату возникновения объекта недвижимости?
С 1 января 2016 г.
При отсутствии подтверждающих документов о приобретении либо строительстве объекта недвижимости начало исчисления периода для уплаты налога на недвижимость наступает 1 января 2016 г.
Обоснуем приведенный вывод.
Исчисление налога на недвижимость по имуществу, оказавшемуся в излишке по результатам инвентаризации и признаваемому для целей исчисления налога на недвижимость капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, следует производить начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата приобретения, получения или создания такого имущества, подтвержденная документально, но не ранее 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления 3-летнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков соответствующих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей.
При отсутствии возможности подтвердить документально дату приобретения, получения или создания капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации, исчисление налога на недвижимость по таким объектам необходимо производить с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления 3-летнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков. Приведенный порядок определения объекта налогообложения оговорен в п. 10 ст. 232 НК.
