Арендная плата исчислена за расчетную площадь
Организация арендует помещение у юридического лица. Арендодатель в договоре аренды к арендуемой площади применил коэффициент перевода нормируемой площади к общей площади, учитывающий места общего пользования. В результате этого арендная плата исчисляется от указанной расчетной площади.
Рассмотрим вопросы, возникшие в данной ситуации.
1. Правомерно ли включать в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, сумму арендной платы за расчетную площадь, а также возмещаемые коммунальные расходы, расходы по обслуживанию здания, рассчитанные пропорционально такой же площади?
Правомерно при соблюдении определенных условий.
Арендную плату за помещения, используемые в предпринимательской деятельности, относят на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в размере, оговоренном в договоре.
Порядок, сроки и размеры оплаты расходов по содержанию и эксплуатации арендуемого имущества стороны определяют при заключении договора аренды |*| и отражают либо в самом договоре аренды, либо в отдельно заключенном договоре, в котором возможно предусмотреть оплату арендатором расходов арендодателя по содержанию и эксплуатации арендуемого помещения с учетом расходов, приходящихся на места общего пользования, пропорционально арендуемой площади.
* Информация о том, каким нормам законодательства должен соответствовать договор аренды, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Обоснуем такой вывод.
Общее правило гласит: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Арендная плата при аренде капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, определяется согласно Положению о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом" (далее – Положение № 150).
Справочно: арендуемая площадь – площадь недвижимого имущества, сдаваемая в аренду, размер которой определяется по техническому паспорту, а при отсутствии возможности определения по техническому паспорту – путем обмера помещений комиссией, создаваемой арендодателем (п. 2 Положения № 150).
При аренде административного помещения, не относящегося к государственному имуществу, какие-либо ограничения в части размера сумм, предъявляемых арендодателем к оплате арендатору за содержание и эксплуатацию помещений, законодательством не установлены.
Арендодатель вправе предъявить арендатору к оплате только фактические расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией сдаваемого в аренду недвижимого имущества |*|.
* Информация об особенностях передачи в аренду приобретенного недвижимого имущества, на которое арендодатель не имеет права собственности, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Напомним, что при налогообложении прибыли в составе затрат не учитывают затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов (ТЭР), израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК).
Справочно: единый методологический подход к нормированию расходов топливно-энергетических ресурсов на производство единицы продукции (работ, услуг) установлен Положением о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденным постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь от 19.11.2002 № 9 (далее – Положение № 9).
Кроме того, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.10.1998 № 1582 "О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии" (с изменениями и дополнениями) предусмотрена обязанность по утверждению и согласованию норм расхода топлива, электрической и тепловой энергии соответствующими государственными органами (организациями).
Организации с суммарным годовым потреблением ТЭР в объеме 100 т условного топлива и менее нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии не разрабатывают. Для них за норму расхода ТЭР принимается фактический объем потребляемых энергоресурсов.
Организации и индивидуальные предприниматели, сдающие в аренду здания или помещения, обязаны производить расчет норм расхода тепловой энергии на отопление, вентиляцию помещений и горячее водоснабжение по каждому зданию и по каждому арендатору.
Арендодатель представляет нормы расхода ТЭР (предельные уровни потребления ТЭР) на согласование (утверждение) для арендаторов в Комитет по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь (областные, Минское городское управления по надзору за рациональным использованием топливно-энергетических ресурсов). Это является одним из положений, подлежащих отражению в договоре между арендодателем и арендатором (п. 39 Положения № 9).
Поскольку на законодательном уровне определено, что арендодатель вправе предъявить к оплате только сумму фактических затрат по содержанию и эксплуатации арендуемого имущества, в обоснование предъявляемых сумм целесообразно прилагать расчеты и калькуляции, подтверждающие фактические расходы арендодателя.
Для применения положения подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК в качестве нормы для арендатора следует принимать предельный уровень потребления ТЭР, доведенный арендодателем.
2. Правомерно ли арендатору включать в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, расходы по благоустройству прилегающей территории, произведенные арендодателем?
При налогообложении прибыли не учитывают затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. работы по благоустройству населенных пунктов (п. 1 ст. 131 НК).
Таким образом, возмещаемые расходы по благоустройству прилегающей территории не учитывают при налогообложении прибыли, так как это расходы, не связанные с производством и реализацией.
Курсовые разницы |*| у представительства иностранной организации и налог на прибыль
* Информация о том, в каких случаях курсовые разницы в 2015 г. можно учитывать на счетах 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов", доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Учитывались ли в 2014 г. у представительства иностранной организации, осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь, при исчислении налога на прибыль курсовые разницы в составе внереализационных расходов (доходов) в случае, если расчет за выполненные работы поступает головной организации?
Учитывались.
Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на ее территории (п. 3 ст. 14 НК).
Как правило, в состав внереализационных доходов организации имеют право включить курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК). В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, изложены в ст. 139 НК. При этом особенностей определения налоговой базы по налогу на прибыль постоянным представительством иностранной организации на территории Республики Беларусь в отношении курсовых разниц не установлено.
На основании вышеизложенного в 2014 г. как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, отражаемые в бухгалтерском учете представительства иностранной организации, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, в т.ч. в случае, когда расчет за выполненные работы заказчик производит напрямую с головной организацией, находящейся в иностранном государстве, представительство иностранной организации на территории Республики Беларусь учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
В 2015 г. нормы законодательства в этой части не изменились.
Сдача в аренду части здания и инвестиционный вычет
Организация приобрела в собственность здание, в части которого ранее размещались арендаторы. После приобретения здания она заключила договоры аренды с этими же арендаторами.
Вправе ли организация при расчете налога на прибыль применить инвестиционный вычет в размере 10 % первоначальной стоимости приобретенного здания за вычетом стоимости сданных в аренду помещений?
Вправе.
Организациям предоставлено право применить в установленном порядке инвестиционный вычет (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Для ответа на поставленный вопрос нужно применить норму подп. 3.196 п. 3 ст. 128 НК: в состав внереализационных доходов подлежат включению суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), а также компенсации расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету. Такие доходы отражают соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, получения компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Таким образом, организация вправе при расчете налога на прибыль применить инвестиционный вычет в размере 10 % пропорционально стоимости части здания, не переданной в аренду и используемой в предпринимательской деятельности.
