Перечень объектов интеллектуальной собственности определен ст. 980 Гражданского кодекса РБ
К объектам интеллектуальной собственности относят:
1) результаты интеллектуальной деятельности:
– произведения науки, литературы и искусства;
– исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания;
– изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
– селекционные достижения;
– топологии интегральных микросхем;
– нераскрытая информация, в т.ч. секреты производства (ноу-хау);
2) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг:
– фирменные наименования;
– товарные знаки и знаки обслуживания;
– географические указания;
3) другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РБ (далее – ГК) и иными законодательными актами.
Учитывая изложенное, объектами интеллектуальной собственности являются объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; нераскрытая информация, в т.ч. секреты производства (ноу-хау); фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; географические указания (ст. 998 ГК).
Кроме того, к объектам интеллектуальной собственности относят объекты авторского права. Подробный их перечень приведен в ст. 993 ГК. Он, в частности, включает и компьютерные программы.
Момент фактической реализации при передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
Момент фактической реализации имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 Налогового кодекса РБ (далее – НК) (п. 1 ст. 100 НК).
Иной порядок установлен ст. 92-1 НК для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с уплатой НДС и осуществляющих ведение учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – плательщики УСН). Такие плательщики УСН должны момент фактической реализации имущественных прав определять в случае реализации имущественных прав:
– в безналичном порядке – как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня передачи имущественных прав;
– за наличные денежные средства – как день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня передачи имущественных прав.
День передачи имущественных прав определяют как дату наступления права на получение платы в соответствии с договором (п. 1 ст. 100 НК).
Пример 1
Согласно лицензионному договору на передачу прав на использование программного обеспечения оплата вносится в виде роялти 20-го числа отчетного месяца.
Порядок определения момента фактический реализации приведен в табл. 1:
Если срок внесения платы установлен в договоре до или не позднее какой-либо даты (например, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом), то момент передачи прав (день наступления права на получение платы) будет совпадать с днем ее поступления, если плата внесена в установленный срок.
При непоступлении платы в срок моментом передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности будет являться 15-е число месяца, следующего за отчетным (в случае если срок внесения оплаты установлен до 15-го числа месяца, следующего за отчетным, то последний день срока – 14-е число). Со дня, следующего за этой датой, начинается отсчет 60 дней, если лицензиар является плательщиком УСН.
Пример 2
Согласно лицензионному договору на передачу прав на использование программного обеспечения оплата вносится в виде роялти не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
В табл. 2 приведены различные ситуации, в которых рассмотрен порядок определения момента фактической реализации у лицензиара.
Момент фактической реализации при приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций
Необходимость исчисления НДС при приобретении объектов интеллектуальной собственности у иностранных организаций при наличии определенных условий установлена ст. 92 НК.
Так, при реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах республики, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации (индивидуальных предпринимателей), приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации (индивидуальные предприниматели) имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК.
Учитывая изложенное, при приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности у иностранных организаций возникает обязанность исчисления НДС, если выполняются 2 условия:
– продавцом является иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РБ;
– местом реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности является территория РБ.
При реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, на основе договоров с состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями (индивидуальными предпринимателями):
– налоговая база определяется как стоимость этих имущественных прав (п. 12 ст. 98 НК).
Следовательно, налоговой базой является стоимость, указанная в договоре. При этом налог начисляется на налоговую базу, т.е. стоимость имущественных прав не содержит НДС, что вытекает из п. 12 ст. 98 НК;
– момент фактической реализации определяется как день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих имущественных прав (п. 5 ст. 100 НК).
Пример 3
Согласно договору передачи прав на программное обеспечение по неисключительной лицензии оплата установлена в виде роялти, платежи должны совершаться не позднее 15-го числа каждого месяца. Платежи производились 29 июля, 15 августа, 9 сентября.
Указанные даты и являются моментом фактической реализации, на который нужно исчислить НДС.
Моментом фактической реализации имущественных прав на территории республики вышеуказанными иностранными организациями по договорам комиссии, поручения и иным посредническим договорам с резидентами республики признают день передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) независимо от даты проведения расчетов по ним.
