Расходы организации, связанные с празднованием Нового года, признают доходами физических лиц, в интересах которых они понесены
Бухгалтер при определении налоговой базы подоходного налога должен учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Напомним, что к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относят:
– оплату (полностью или частично) товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, произведенную за него организацией (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК);
– полученные от организации товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).
Таким образом, расходы организации, связанные с празднованием Нового года, признаются доходом физических лиц, в интересах которых они понесены.
Вместе с тем к таким доходам в ряде случаев можно применить льготы, установленные подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК |*|, подп. 1.19, 1.26 п. 1 ст. 163 НК. Рассмотрим применение перечисленных норм на ситуациях, связанных с новогодним праздником.
* Информация об изменениях, произошедших в 2015 г. в перечне необлагаемых подоходным налогом объектов и порядке определения налоговой базы, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Расходы на корпоратив с Дедом Морозом
Налоговым агентам необходимо учитывать, что расходы на подготовку и проведение банкетов (аренда кафе или ресторана, приглашение Деда Мороза со Снегурочкой, артистов и т.д.) не связаны с осуществляемой деятельностью организации и соответственно являются доходом участников такого мероприятия.
Вместе с тем при налогообложении указанных доходов организация как налоговый агент вправе учитывать льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Эта льгота освобождает от подоходного налога доходы, которые не являются вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – организации), являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК) |*|.
* Информация о том, как можно прольготировать по подоходному налогу страхование своих работников, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Указанные положения распространяются и на пенсионеров, ранее работавших в таких организациях;
– иных организаций – в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: льгота, предусмотренная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, не распространяется на путевки, указанные в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК.
Ситуация 1. Новогодний банкет, организованный для работников организации
Предприятие для своих работников, членов их семей и иных гостей в декабре 2015 г. организовало за счет собственных средств новогодний банкет (оплачены аренда помещения и питание работников). Расходы предприятия на одного участника составили 1 400 000 руб.
В изложенной ситуации сумма расходов предприятия не будет являться доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для его работников, поскольку:
1) предприятие для них является местом основной работы;
2) расходы предприятия (1 400 000 руб. на одного человека) не превысили необлагаемый предел (13 190 000 руб.), установленный абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Однако бухгалтеру при применении этой льготы надо быть внимательным: льготу можно применить только в том случае, если она не использовалась в отношении какого-либо работника в течение года на иные цели.
Для приглашенных (совместителей, партнеров, членов семей работников, иных гостей) предприятие не является местом основной работы, поэтому расходы в размере 530 000 руб. (1 400 000 – 870 000) являются их доходом и подлежат обложению подоходным налогом.
К празднованию подключилась профсоюзная организация
Если расходы, связанные с подготовкой и проведением банкетов, несет профсоюзная организация, то она как налоговый агент вправе применить льготу, установленную подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК.
В этом случае от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций:
– членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок;
– в размере, не превышающем 2 635 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода.
Справочно: профсоюзные организации не вправе применить данную льготу к доходам, полученным в виде:
– оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь (подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК);
– путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК.
Ситуация 2. Новогодний вечер, организованный профсоюзом для его членов
Профсоюзная организация для своих членов в декабре 2015 г. организовала новогодний вечер (оплачены аренда зала, музыкальная программа, банкет). Сумма расходов на одного участника составила 1 000 000 руб. Стоимость участия в этом мероприятии для членов профсоюза составила 20 % от указанной суммы (200 000 руб.).
С учетом того что в рассматриваемой ситуации разница между фактической стоимостью данного мероприятия и размером оплаты членами профсоюзной организации не превышает предел льготы, установленной подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК (2 635 000 руб.), расходы профсоюзной организации не признаются для ее членов (участников новогоднего вечера) доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что указанный размер льготы ранее не был использован на иные цели).
Необходимо отметить, что если расходы по организации новогоднего банкета несут и организация, и профсоюзная организация, то в отношении членов профсоюза может быть применена не только льгота, определенная подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, но и льгота, определенная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК |*|.
* Комментарий к подп. 1.19 и абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК доступен всем на портале GB.BY
Ситуация 3. Детское новогоднее представление от профсоюза
Профсоюзная организация в соответствии с коллективным договором в декабре 2015 г. для несовершеннолетних детей своих членов организовала новогоднее представление с приглашением Деда Мороза и Снегурочки.
В данной ситуации расходы профсоюзной организации связаны с осуществляемой ею деятельностью, поэтому они не признаются для детей (участников данного мероприятия) доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Справочно: не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК).
Посчитаем, кто сколько съел
Новогодние корпоративы бывают разными, но на бокал шампанского и праздничный стол рассчитывают практически все работники. Такие расходы необходимо включить в доход участников корпоратива.
Ситуация 4. Новогодний шведский стол и развлекательная программа
Организация в декабре 2015 г. организовала новогодний праздник. Для этого мероприятия арендованы зал караоке, бильярдный зал, организованы развлекательная программа и питание по принципу шведского стола. Указанные расходы организации составили 58 500 000 руб. Участниками данного мероприятия помимо работников организации стали члены их семей, бывшие работники, а также бизнес-партнеры (всего 45 человек).
В изложенной ситуации для правильного исчисления подоходного налога следует определить размер дохода на одного участника. Он составляет 1 300 000 руб. (58 500 000 руб. / 45 чел.).
С учетом необлагаемых пределов, установленных подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, сумма расходов организации не будет являться доходом, подлежащим обложению подоходным налогом:
– для сотрудников организации, являющейся для них местом основной работы;
– пенсионеров, ранее работавших в этой организации.
Напомним, что данная льгота может быть предоставлена только при условии, если необлагаемый размер льготы в течение года не был использован этими работниками и пенсионерами на иные цели.
Для других лиц расходы организации в размере 430 000 руб. (1 300 000 – 870 000) являются их доходом и подлежат обложению подоходным налогом.
Согласно НК подоходный налог может быть удержан только из денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику (при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам). Удержание подоходного налога с указанных доходов должно производиться в таком же порядке, т.е. за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме.
Однако в некоторых случаях организация не сможет удержать исчисленную с указанного дохода сумму налога, так как членам семей работников, а также лицам, не являющимся работниками данной организации, отсутствуют выплаты денежных средств.
В приведенном случае есть 2 варианта развития событий:
– эти лица должны внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу налогового агента;
– при отказе это сделать организация как налоговый агент обязана в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения этого сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику извещение на уплату налога. Налог в изложенном случае плательщики должны уплатить самостоятельно в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (п. 5 ст. 181 НК) |*|.
* Все изменения, произошедшие в 2015 г. по подоходному налогу, доступны всем на портале GB.BY
