Вторая важнейшая составляющая бухгалтерской отчетности – отчет о прибылях и убытках, который должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Он позволяет проанализировать эффективность работы организации и наравне с бухгалтерским балансом служит одним из важнейших источников для анализа экономической ситуации в ней. Кроме того, он представляет особый интерес не только для руководства организации, но и для налоговых служб.
Отчет о прибылях и убытках отражает результаты хозяйственной деятельности организации нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2017 г.
В гр. 3 «За январь – декабрь 2017 года» отчета показываются данные за отчетный период, в гр. 4 – данные за январь – декабрь 2016 г. Если организация начала ведение бухгалтерского учета только в 2017 г., то числовые данные за период с января по декабрь 2016 г. отражать не нужно.
Отчет раскрывает ключевые финансовые показатели работы организации (выручка, себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также итоговый финансовый результат).
Отчет о прибылях и убытках можно разделить на следующие части:
– показатели текущей деятельности;
– показатели инвестиционной деятельности;
– показатели финансовой деятельности;
– сводные показатели о прибылях (убытках).
Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных оборотных ведомостей, журналов-ордеров, аналитических данных бухучета.
Как и бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках составляют все организации, ведущие бухгалтерский учет. Если бухгалтерский баланс показывает, какими активами владеет организация и каковы источники финансирования, то в отчете о прибылях и убытках отражены финансовые результаты работы организации, которые используются для оценки эффективности ее деятельности.
Для заполнения показателей отчета о прибылях и убытках будем руководствоваться:
– ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З);
– гл. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104);
– гл. 9 «Финансовые результаты» Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50);
– Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;
– Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80).
Важно! Не забудьте правильно исправить ошибки, выявленные в бухгалтерской отчетности (гл. 4 НСБУ № 80).
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей обязательные сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Помимо этого, в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении ошибок прошлых лет, исправленных в отчетном периоде (подп. 52.3 п. 52 НСБУ № 104):
– характер ошибок;
– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
– суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Важно! Ошибки прошлых лет исправляются в месяце их обнаружения.
Как исправить в учете обнаруженную ошибку?
1. Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.
2. Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.
3. Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.
На счете 90 отражают:
– выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
– налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
– управленческие расходы;
– расходы на реализацию;
– прочие доходы и расходы по текущей деятельности.
Прочие доходы и расходы по текущей деятельности включают:
– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
– суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
– стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;
– доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;
– доходы и расходы от уступки права требования;
– суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;
– суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;
– суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;
– суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (если организация – профессиональный участник рынка ценных бумаг);
– расходы по аннулированным производственным заказам;
– расходы обслуживающих производств и хозяйств;
– материальную помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;
– не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;
– штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;
– неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;
– неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;
– расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
– доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;
– другие доходы и расходы по текущей деятельности.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчете 90-11.
К счету 90 организации, как правило, открывают следующие субсчета (см. табл. 1):
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 91 предназначен для обобщения информации о доходах по инвестиционной и финансовой деятельности, а также о расходах по инвестиционной и финансовой деятельности.
К счету 91 организации, как правило, открывают следующие субсчета (см. табл. 2):
Важно! Организации должны пересчитать выраженную в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь. Затем образовавшиеся при этом разницы они 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (счет 84) (постановление Минфина Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц»; далее – постановление № 23).
Постановление № 23 вступает в силу с 1 января 2018 г. После его принятия Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, будет определять порядок отражения в бухгалтерском учете организаций стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете:
– выраженной непосредственно в иностранной валюте;
– выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Оба перечисленных вида задолженности будут с 1 января 2018 г. регулироваться НСБУ № 69.
Образующиеся от пересчета разницы 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (счет 84) следующими бухгалтерскими записями:
Д-т (К-т) 84 – К-т (Д-т) 60, 62, 76 и др.
Таким образом, нормы постановления № 23 организации будут отражать в учете и отчетности в 2018 г.!
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период используется счет 99 (часть первая п. 78 Инструкции № 50).
Ежемесячно в течение отчетного года по дебету счета 99 отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту – суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 определяется конечный финансовый результат отчетного периода.
По окончании отчетного года счет 99 закрывается (сальдо на конец года не имеет). При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84.
Важно! В годовой бухгалтерской отчетности стр. 470 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» не заполняется, так как по окончании года счет 99 закрывается на счет 84 (п. 14 НСБУ № 104, п. 78 Инструкции № 50).
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 и кредиту счета 84. Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 и кредиту счета 99.
Еще раз напомним, когда организации могут задействовать счет 84 в течение отчетного года:
1) ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 (часть первая п. 12 НСБУ № 80);
2) при выбытии основного средства (ОС) на сумму добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого ОС, в бухучете делается запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84;
3) направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года;
4) уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84;
5) отражать выбытие имущества, указанного в п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества», путем его безвозмездной передачи, списания или продажи по 31 декабря 2020 г.
Приведем данные, на основании которых будет формироваться отчет о прибылях и убытках, и дадим краткую характеристику к каждому открытому субсчету.
Оборотная ведомость по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» за период
с 1 января по 31 декабря 2017 г. и соответствующий период 2016 г.
На основании оборотно-сальдовых ведомостей составим отчет о прибылях и убытках.
ОТЧЕТ
о прибылях и убытках
за январь – декабрь 2017 года
