Юридические лица Республики Беларусь вправе оказывать организациям республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде товаров (имущества) на условиях, определяемых Указом № 300 [1].
Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется организациям безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора (п. 1 Указа № 300).
Справочно: примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи |*| утверждена постановлением № 779 [2].
* Дополнительную информацию об уплате налогов при оказании безвозмездной помощи учредителям
Организации, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, обязаны представлять юридическому лицу, оказавшему помощь, отчет в произвольной форме о ее целевом использовании в соответствии с Указом № 300 и заключенным договором (п. 6 Указа № 300).
Рассмотрим на условных ситуациях особенности отражения безвозмездной передачи ТМЦ.
Ситуация 1
Передача приобретенных ТМЦ бюджетной организации
Организация по договору поставки с условием последующей оплаты приобрела ТМЦ на сумму 1 200 руб., в т.ч. НДС – 200 руб.
Приобретенные ТМЦ по договору безвозмездной (спонсорской) помощи были переданы бюджетной организации образования в целях создания и укрепления материально-технической базы.
Ситуация 2
Передача готовой продукции бюджетной организации
Организация по договору безвозмездной (спонсорской) помощи передала бюджетной организации здравоохранения в целях создания и укрепления материально-технической базы продукцию собственного производства.
Фактическая себестоимость готовой продукции составила:
– заработная плата производственных рабочих – 900 руб.;
– страховые взносы в ФСЗН – 306 руб.;
– взносы в Белгосстрах – 4,5 руб.;
– амортизация основных средств – 40 руб.;
– стоимость запасных частей – 800 руб.;
– общепроизводственные расходы – 400 руб.
У организации отсутствует возможность определения сумм НДС, подлежащих восстановлению.
В соответствии с учетной политикой организации общепроизводственные расходы включаются в себестоимость продукции.
Алгоритм отражения безвозмездной передачи в бухгалтерском учете будет следующим.
Ситуация 1
ТМЦ, приобретенные с целью дальнейшей безвозмездной передачи, принимают к бухгалтерскому учету в качестве запасов в виде материалов по фактической себестоимости, которую определяют в сумме фактических затрат организации на их приобретение (пп. 2, 3, 6, 7 Инструкции № 133 [3]), и отражают проводкой (п. 16 Инструкции № 50 [4]):
Д-т 10 – К-т 60
Справочно: к счету 10 «Материалы» организация может открыть отдельный субсчет с целью учета безвозмездно передаваемых ТМЦ (п. 3 Инструкции № 50).
Ситуация 2
Затраты на изготовление готовой продукции формируют ее себестоимость и аккумулируются на счете 20 «Основное производство». В себестоимость продукции включают:
– прямые затраты (материальные затраты, затраты на оплату труда и прочие затраты);
– распределяемые переменные косвенные затраты (в их состав включают косвенные общепроизводственные затраты) (пп. 23, 27 Инструкции № 50; пп. 9, 11 Инструкции № 102 [5]).
Фактическую себестоимость произведенной продукции отражают проводкой (пп. 23, 34 Инструкции № 50; п. 110 Инструкции № 133):
Д-т 43 – К-т 20
Безвозмездно передаваемые ТМЦ, приобретенные с целью передачи, а также продукция собственного производства включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражают записью:
Д-т 90-10 – К-т 10 (43)
Важно! Безвозмездная передача ТМЦ осуществляется на основании первичных учетных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных и др.) (п. 13 Инструкции № 102, п. 69 Инструкции № 133, пп. 16, 70 Инструкции № 50).
О чем не следует забывать при исчислении НДС
Обороты по безвозмездной передаче товаров на территории Республики Беларусь признаются объектами обложения НДС |*| (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК-2019 [6]). При безвозмездной передаче произведенных товаров налоговую базу по НДС определяют исходя из себестоимости этих товаров. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК-2019).
* Информацию об исчислении НДС при безвозмездной передаче ТМЦ
Ситуация 1
Сумму НДС по приобретенным ТМЦ, предъявленную поставщиком, к вычету не принимают и относят на увеличение стоимости этих ТМЦ (подп. 24.9 п. 24 ст. 133, п. 11 ст. 132 НК-2019).
Ситуация 2
При безвозмездной передаче продукции собственного производства восстановление НДС производится в общеустановленном порядке в силу положений подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК-2019. Так как организация не может определить суммы НДС, подлежащие восстановлению, такое восстановление производится в размере 20 % от стоимости передаваемой готовой продукции.
В бухгалтерском учете на сумму восстановленного НДС составляется сторнировочная запись:
Д-т 68-2 – К-т 18
По мнению автора, данная сумма НДС относится на увеличение расходов по безвозмездной передаче и отражается в бухгалтерском учете организации проводкой (часть третья п. 21 Инструкции № 50):
Д-т 90-10 – К-т 18
В бухгалтерском учете в рассматриваемых ситуациях составляются следующие проводки (см. табл. № 1 и 2):
Таблица № 1
Ситуация 1
Таблица № 2
Ситуация 2
Что следует помнить при исчислении налога на прибыль
Отчуждение товара одним лицом другому лицу, в т.ч. и на безвозмездной основе, признается реализацией (ст. 31 НК-2019).
С 1 января 2019 г. при налогообложении прибыли в составе выручки и затрат не учитывают стоимость безвозмездно переданных товаров и затраты на их передачу (включая НДС). В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль обороты по безвозмездной передаче не отражают (п. 1 ст. 168, подп. 1.19 п. 1, п. 3 ст. 173 НК-2019).
От обложения налогом на прибыль |*| освобождена прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором прибыль передана бюджетным организациям здравоохранения, образования) (п. 1 ст. 181, подп. 2.3 п. 2 ст. 13 НК-2019).
* Что необходимо учесть в налоговой базе по налогу на прибыль при выбытии имущества
Плательщик обязан представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию (подп. 1.10 п. 1 ст. 22 НК-2019).
