В связи с возникающими вопросами по срокам выставления (направления) электронных счетов-фактур по НДС (далее – ЭСЧФ) Министерство по налогам и сборам разъясняет следующее.
1. Частью второй пункта 5 статьи 1061 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) определен срок выставления (направления) ЭСЧФ как не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Указанная дата является предельной. Однако в отношении операций, совершаемых реорганизуемыми (ликвидируемыми) плательщиками, выставление (направление) ЭСЧФ должно осуществляться раньше указанного срока.
Так, подпунктом 4.4 пункта 4 Инструкции для субъекта хозяйствования, опубликованной на главной странице Портала vat.gov.by в разделе «Руководство и инструкции», определено: если субъект хозяйствования ликвидирован, то при авторизации АИС «Учет счетов-фактур» система выдает сообщение «Вход запрещен. Ваша организация ликвидирована».
Таким образом, по деятельности реорганизуемых (ликвидируемых) плательщиков ЭСЧФ должны выставляться (направляться) в следующие сроки.
По деятельности реорганизуемой организации в форме присоединения, слияния, разделения ЭСЧФ выставляется (направляется) такой реорганизуемой организацией не позднее даты ее реорганизации.
Справочно.
Под датой реорганизации понимается дата, на которую приходится соответственно:
дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР) записи о прекращении деятельности присоединенной организации;
дата государственной регистрации вновь созданных организаций в результате реорганизации в форме слияния, разделения.
Например. При реорганизации в форме присоединения 04.10.2017 организация «А» присоединяется к организации «В». Организация «А» отгружала товары покупателям в сентябре 2017 года. В ЕГР запись о прекращении деятельности присоединенной организации «А» будет внесена 04.10.2017. Соответственно по товарам, отгруженным в сентябре 2017 г. (до даты реорганизации), организа-ция «А» обязана выставить покупателям ЭСЧФ до 04.10.2017. После даты реорганизации, например 10.10.2017, допуск организации «А», исключенной из ЕГР, в АИС «Учет счетов-фактур» будет невозможен.
По деятельности реорганизуемой организации в форме преобразования, выделения ЭСЧФ выставляется (направляется) такой реорганизованной организацией в сроки, установленные пунктом 5 статьи 106-1 Кодекса. При реорганизации в форме преобразования, выделения за реорганизуемой организацией сохраняется прежний УНП, по которому доступ в АИС «Учет счетов-фактур» возможен и после даты реорганизации.
По деятельности ликвидируемой организации (прекращающего деятельность индивидуального предпринимателя) ЭСЧФ выставляется (направляется) такой организацией (таким индивидуальным предпринимателем) не позднее 10 рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности). Данный срок аналогичен сроку представления налоговой декларации (расчета) по деятельности ликвидируемой организации (прекращающего деятельность индивидуального предпринимателя) при возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе ликвидации организации (прекращения деятельности индивидуального предпринимателя).
Справочно.
Согласно пункту 2-1 статьи 63 Кодекса при возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе ликвидации организации (прекращения деятельности индивидуального предпринимателя) налоговая декларация (расчет) по деятельности ликвидируемой организации (прекращающего деятельность индивидуального предпринимателя) представляется не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности).
В случае принятия организацией решения о ликвидации своего филиала или иного обособленного подразделения, исполняющего налоговые обязанности такой организации, а также при возникновении обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала или иного обособленного подразделения организации по исполнению налоговых обязательств этой организации, ЭСЧФ выставляется (направляется) таким филиалом или иным обособленным подразделением организации не позднее даты его ликвидации (даты возникновения такого обстоятельства).
2. Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым ЭСЧФ не получены до принятия решения о их реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения (решения о ликвидации организации, филиала или иного обособленного подразделения организации, решения о прекращении деятельности – для индивидуальных предпринимателей), обязаны заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав ЭСЧФ с указанием в таком требовании даты реорганизации (даты ликвидации филиала или иного обособленного подразделения организации, планируемой даты представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса, уведомления о завершении процесса прекращения деятельности).
Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ таким покупателям до даты, указанной в полученном требовании.
Указанные покупатели обязаны все входящие ЭСЧФ подписать электронной цифровой подписью до того момента, как их УНП будет исключен из ЕГР (для упраздняемых филиалов или иных обособленных подразделений организации – из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц)), то есть до даты реорганизации, ликвидации, прекращения деятельности.
Например. Организация «А» приобретала товары у организации «С» в сентябре 2017 года. При реорганизации в форме присоединения 04.10.2017 организация «А» присоединяется к организации «В». В ЕГР запись о прекращении деятельности присоединенной организации «А» будет внесена 04.10.2017. Соответственно по товарам, приобретенным в сентябре 2017 г. (до даты реорганизации), организация «А» обязана проинформировать организацию «С» (продавца) о выставлении ЭСЧФ в срок до 04.10.2017. До даты реорганизации организация «А» обязана подписать электронной цифровой подписью все полученные в ее адрес ЭСЧФ. После даты реорганизации, например 10.10.2017, допуск организации «А», УНП которой исключен из ЕГР, в АИС «Учет счетов-фактур», как и выставление ЭСЧФ организацией «С» в адрес организации «А», исключенной из ЕГР, будут невозможны.
Указанную информацию просьба довести до сведения подведомственных организаций; инспекциям МНС по областям и г. Минску поручаем довести до сведения плательщиков и подведомственных инспекций.
Первый заместитель Министра И.Н. Клепча
Письмо опубликовано 29 сентября 2017 г. на интернет-портале МНС Республики Беларусь (www.nalog.gov.by).
