Ситуация 1. Включение в расчет пособия полного размера премии, когда в месяце отработаны не все дни
Сотрудник организации представил листок нетрудоспособности. В 6-месячном периоде, принятом для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, есть месяц (март 2014 г.), отработанный сотрудником не полностью: из 31 календарного дня работник 9 календарных дней болел (ему выплачено пособие по временной нетрудоспособности).
В марте 2014 г. начислено:
– оклад – 2 389 318 руб.;
– доплаты согласно контракту – 834 126 руб.;
– премия – 716 795 руб.;
Всего начислено – 3 940 239 руб.
В расчете пособия по временной нетрудоспособности в марте 2014 г. учтена сумма 3 940 239 руб.
Суть нарушения
Премию, выплаченную в марте 2014 г., для расчета среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности необходимо было учесть пропорционально отработанному времени:
716 795 / 21 × 14 = 477 863 руб.
Обоснование
Премии и иные выплаты включают в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости. Если в месяце, за который исчисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику работы, премии и иные выплаты при исчислении пособий учитывают пропорционально отработанному времени в данном месяце (п. 24 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569; далее – Положение № 569).
Не принимаются к зачету в счет обязательных страховых взносов в бюджет Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – Фонд) расходы на выплату пособий в случаях:
– исчисления пособий с нарушением законодательства;
– исчисления пособий на основании листков нетрудоспособности, оформленных с нарушением установленных требований;
– завышения плательщиком размеров пособий (п. 38 Положения № 569).
Указанное нарушение привело к неполной уплате взносов в Фонд.
Работодатель обязан начислять и перечислять взносы в Фонд в полном объеме и в установленные законодательством сроки |*| (п. 26 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40; далее – Положение № 40).
* Разъяснение порядка исчисления и уплаты страховых взносов, приведенное в письме ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 27.08.2014 № 08-07/2690 "Ответы на вопросы", доступно всем на портале GB.BY
Не внесенная в срок сумма взносов в Фонд (кроме пеней) является недоимкой. К недоимке относится также задолженность организации по взносам в Фонд, выявленная при проверке правильности начисления, уплаты этих взносов и расходования средств бюджета Фонда, в т.ч. и при представлении плательщиком отчетности в городские, районные и районные в городах отделы областных, Минского городского управлений Фонда по месту постановки на учет (п. 15 Положения № 40).
На сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь, действующей на дату уплаты взносов в Фонд (п. 16 Положения № 40).
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата взносов в ФСЗН являются административными правонарушениями, которые влекут наложение штрафа в размере от 7 до 30 базовых величин, а на юридическое лицо – в размере 20 % от неуплаченной суммы указанных взносов (ст. 11.54 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
В учете следует отразить:
Ситуация 2. В расчет среднего заработка включена оплата простоя не по вине работника
Согласно расчетной ведомости по заработной плате за январь 2014 г. сотрудникам организации оплачивался простой не по вине работников. Организацией при расчете среднедневного заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности в расчетном периоде принимаются суммы, уплаченные в период простоя, и период простоя (дни) из расчета не исключается.
Суть нарушения
Расчет среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности необходимо было произвести без учета выплат за период простоя. Из количества календарных дней, принимаемых для расчета пособия по временной нетрудоспособности, необходимо исключить дни простоя.
Обоснование
Размер среднедневного заработка определяют путем деления суммы заработка, учитываемого для исчисления пособий, за расчетный период на число календарных дней этого периода (п. 22 Положения № 569). В число календарных дней расчетного периода, на которые делится заработок, не включают периоды:
– трудового и социального отпусков;
– временной нетрудоспособности;
– простоя не по вине работника;
– освобождения от работы в соответствии с законодательством в других случаях.
Выплаты, произведенные за периоды, исключаемые при определении среднедневного заработка |*|, а также выплаты, право на которые не утрачивается работником в связи с временной нетрудоспособностью, в заработок для исчисления пособий не включают (часть четвертая п. 24 Положения № 569).
* Информация об изменениях в исчислении среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, доступна всем на портале GB.BY
Не принимаются к зачету в счет обязательных страховых взносов в бюджет Фонда расходы на выплату пособий в случае исчисления пособий с нарушением законодательства. Указанное нарушение привело к неполной уплате взносов в Фонд.
Меры ответственности
Меры ответственности за данное нарушение и порядок их исправления аналогичны приведенным в ситуации 1.
Ситуация 3. Листки нетрудоспособности оформлены с нарушением установленных требований
Суть нарушения
Аудируемое лицо в нарушение требований законодательства принимает листки нетрудоспособности при отсутствии в левом нижнем углу печати организации здравоохранения, с незаполненными строками "Заключение о нетрудоспособности", "Должность, ФИО, подпись и личная печать врача".
Обоснование
Порядок выдачи и оформления документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность и подтверждающих временное освобождение граждан от работы, учебы, службы, установлен в Инструкции о порядке выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденной постановлением Минздрава и Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 09.07.2002 № 52/97 (далее – Инструкция № 52/97).
В каждом листке нетрудоспособности должны быть:
– наименование организации здравоохранения (заполняется от руки или ставится штамп-клише организации здравоохранения) (подп. 73.1 п. 73 Инструкции № 52/97);
– печать врача (ставится на его подпись при выдаче и закрытии листка нетрудоспособности). При отсутствии у врача печати его подпись заверяется печатью заведующего отделением или руководителя организации здравоохранения (подп. 68.1 п. 68 Инструкции № 52/97);
– печать организации здравоохранения "Для листков нетрудоспособности и справок" (ставится при закрытии листка нетрудоспособности в левом нижнем углу бланка листка нетрудоспособности) (подп. 68.4 п. 68 Инструкции № 52/97).
Не принимаются к зачету в счет обязательных страховых взносов в бюджет фонда расходы на выплату пособий в случаях:
– исчисления пособий с нарушением законодательства;
– исчисления пособий на основании листков нетрудоспособности, оформленных с нарушением установленных требований;
– завышения плательщиком размеров пособий (п. 38 Положения № 569).
Указанное в ситуации нарушение ведет к неполной уплате взносов в Фонд.
Меры ответственности
Меры ответственности за такое нарушение аналогичны приведенным в ситуации 1.
