В ряде случаев ЭСЧФ создавать не нужно
С 1 января 2018 г. ЭСЧФ не создают:
– при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых в соответствии с законодательством от НДС, взимаемого таможенными или налоговыми органами.
Пример 1. Ввоз освобождаемого от НДС оборудования
Организация ввозит технологическое оборудование, которое освобождается от НДС в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 21.03.2008 № 168 «О некоторых мерах по реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь».
При ввозе такого оборудования ЭСЧФ создавать не следует;
– безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации по НДС на основании части третьей п. 24 ст. 107 НК.
Справочно: при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются для целей п. 15 ст. 107 НК операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС (часть третья п. 24 ст. 107 НК).
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по активам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 107 НК).
Пример 2. Безвозмездная передача товаров
По решению учредителя унитарное предприятие безвозмездно передало ему товары.
Безвозмездную передачу товаров в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа не признают реализацией (подп. 2.3 п. 2 ст. 31 НК).
Таким образом, поскольку товары безвозмездно переданы в пределах одного собственника, у организации не возникает объект обложения НДС. Суммы НДС, предъявленные при приобретении безвозмездно переданных товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, облагаемым по ставке 20 %, т.е. в пределах исчисленной суммы НДС.
По такой безвозмездной передаче создавать ЭСЧФ не нужно;
– осуществлении деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства (далее – сельхозпродукция) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от НДС согласно п. 1 ст. 328 НК.
Справочно: крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству сельхозпродукции освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК (п. 1 ст. 328 НК).
Пример 3. Фермерское хозяйство реализовало сельхозпродукцию
Фермерское хозяйство реализовало выращенный им картофель. Со дня государственной регистрации этого хозяйства в части деятельности по производству сельхозпродукции не прошло 3 лет.
При такой реализации ЭСЧФ не создается.
По отдельным операциям изменен срок создания и направления ЭСЧФ
Установлен срок создания и направления ЭСЧФ – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операций:
– при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Справочно: в 2017 г. ЭСЧФ создавался и направлялся плательщиком на Портал при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории:
• государств – членов ЕАЭС – в день, на который приходился день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров;
• государств, не являющихся членами ЕАЭС, – в день, на который приходился день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 6 ст. 106-1 НК);
– приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций в соответствии со ст. 92 НК.
Справочно: при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные активы (п. 1 ст. 92 НК);
– наличии случаев, не требующих выставления ЭСЧФ покупателю (получателю) в соответствии со ст. 106-1 НК.
Справочно: ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю в случае реализации:
• товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь;
• товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранным организациям;
• товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии со ст. 94 НК;
• товаров, по которым НДС исчисляют в соответствии с особенностями, установленными п. 9 ст. 103 НК (по расчетной ставке), неплательщикам НДС. Исключение – случаи, когда покупателем заявлено требование о предъявлении ЭСЧФ и указании ставки НДС, по которой облагается данный товар, и суммы НДС;
• услуг заказчика (застройщика), если отсутствует вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с учетом НДС, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в т.ч. с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом НДС по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в т.ч. дольщика). При этом налоговой базой НДС заказчика (застройщика) выступает стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в т.ч. дольщика) в строительстве объекта;
• экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются по нулевой ставке (п. 8 ст. 106-1 НК |*|).
