Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены у резидента Республики Беларусь – плательщика НДС
Плательщик, если иное не установлено ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы) выставить их покупателю либо направить на Портал ЭСЧФ (п. 5 ст. 106-1 НК).
ЭСЧФ выставляется (направляется):
– не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК;
– не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п. 5 ст. 106-1 НК.
У покупателя в отношении вычета суммы НДС применяется так называемое правило 20-го числа: если ЭСЧФ получен и подписан ЭЦП покупателя не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором наступило право на вычет НДС согласно ст. 107 НК (НДС по покупке отражен в бухгалтерском учете, а покупатели, у которых выручка определяется «по оплате», еще и перечислили оплату), и при этом налоговая декларация за отчетный период еще не представлена в налоговый орган, то плательщик вправе принять НДС к вычету в отчетном периоде.
Справочно: исходя из норм НК, правило 20-го числа таковым не является. При получении от продавцов активов ЭСЧФ и их подписании плательщиком в установленном порядке ЭЦП после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным активам, но до даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС в отношении таких активов за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 107-1 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным активам (часть пятая п. 6-1 ст. 107 НК).
Следовательно, чтобы принять к вычету НДС в отчетном периоде, НК требует подписания ЭСЧФ до дня представления налоговой декларации в налоговый орган (а значит, если декларация представляется 20-го числа, то туда должны «войти» ЭСЧФ по покупкам отчетного периода, подписанные по 19-е число).
Вместе с тем согласно подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15*, если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке ЭЦП после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам, плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставляет в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии со ст. 107 НК.
__________________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
Кроме того, согласно письму МНС Республики Беларусь от 05.04.2017 № 2-1-10/02086 «О некоторых вопросах выставления электронных счетов-фактур и проведения камерального контроля» (далее – Письмо) плательщик вправе при выполнении условий, определенных п. 61 ст. 107 НК, принять к вычету суммы «входного» НДС, предъявленные в ЭСЧФ, который будет подписан 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, при условии такого подписания до представления налоговой декларации, в которой будут отражены данные суммы налога.
Таким образом, следуя Инструкции № 15 и Письму, если ЭСЧФ выставлен продавцом с нарушением срока, но по 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом, покупатель вправе принять к вычету НДС в отчетном периоде |*|.
* Правила и особенности выставления ЭСЧФ в случае порчи или утраты товаров
Пример 1. ТМЦ приняты к учету в июле, ЭСЧФ выставлен с нарушением срока
Товары приняты на учет в июле 2017 г. Сумма «входного» НДС отражена в бухгалтерском учете на основании ТТН-1, т.е. условия вычета НДС (без учета ЭСЧФ) соблюдены в июле (III квартале) 2017 г. Книга покупок не ведется (см. таблицу).
Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены на территории Республики Беларусь у иностранной организации – неплательщика НДС
В таких случаях ЭСЧФ создает не продавец, а покупатель «сам для себя» с выставлением такого ЭСЧФ на Портал. Выставленный ЭСЧФ попадает в личном кабинете плательщика на Портале ЭСЧФ в раздел «Входящие – Подписанные», т.е. повторно подписывать ЭЦП данный ЭСЧФ для целей вычета НДС не нужно.
При реализации активов, указанных в абз. 2 части четвертой п. 8 ст. 106-1 НК, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации активов, определяемый в соответствии с положениями п. 5 ст. 100 НК (п. 5 ст. 106-1 НК).
Моментом фактической реализации активов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств их покупателями (заказчиками).
Исключение – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работающие на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями.
Для них моментом фактической реализации активов признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих активов независимо от даты проведения расчетов по ним. Данное положение применяется и плательщиками, указанными в п. 4 ст. 92 НК.
Справочно: к плательщикам, указанными в п. 4 ст. 92 НК, относятся организации (индивидуальные предприниматели), состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь и вовлекающие в хозяйственный оборот (в т.ч. на основании договоров, устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав) на территории Республики Беларусь работы (услуги), имущественные права, реализуемые иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Как видим, срок создания ЭСЧФ – только 1 день. Причем Инструкция № 15 не устанавливает иного срока создания ЭСЧФ в данной ситуации.
Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь активов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, – на основании ЭСЧФ, созданных плательщиком в соответствии с абз. 2 части четвертой п. 8 ст. 106-1 НК (п. 5-1 ст. 107 НК).
Период, в котором наступает право на вычет НДС, указан в п. 14-1 ст. 107 НК: суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении активов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах, подлежат вычету:
– в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления;
– в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении активов.
Таким образом, вычет НДС в следующем отчетном периоде возможен только на основании ЭСЧФ, выставленных на Портал в установленный срок либо выставленных с нарушением срока, но до окончания следующего отчетного периода. Если ЭСЧФ выставлен позднее следующего отчетного периода, НДС вычитается в месяце (квартале) выставления ЭСЧФ |*|.
Пример 2. Право на вычет по услугам, оказанным нерезидентом
Иностранная организация оплатила маркетинговые услуги 13.07.2017. Таким образом, срок выставления ЭСЧФ – 13.07.2017.
Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Право на вычет НДС без учета ЭСЧФ наступает в августе 2017 г. (следующем отчетном периоде).
ЭСЧФ выставлен:
1) 14.07.2017 – НДС вычитается в августе 2017 г.;
2) 01.08.2017 – НДС вычитается в августе 2017 г.;
3) 31.08.2017 – НДС вычитается в августе 2017 г.;
4) 01.09.2017 – НДС вычитается в сентябре 2017 г.;
5) 02.10.2017 – НДС вычитается в октябре 2017 г.
