Ситуация. Услуги оказаны российскому партнеру
В 2017–2018 гг. белорусское научно-производственное предприятие оказывает инжиниринговые услуги российской организации. По договору стоимость услуг составляет 327 778 рос. руб.
Акт выполненных работ на сумму 327 778 рос. руб. подписан 20 декабря 2017 г. В акте оговорено, что сумма НДС в размере 50 000 рос. руб. подлежит перечислению в российский бюджет. 5 декабря 2017 г. российская организация перечислила исполнителю аванс в размере 138 889 рос. руб. Окончательный расчет по договору произведен 27 декабря 2017 г. – поступили 138 889 рос. руб.
Российская организация 30 января 2018 г. передала белорусскому предприятию копии налоговой декларации по НДС на бумажном носителе вместе с копией платежного поручения, подтверждающего фактическую уплату НДС в бюджет Российской Федерации в декабре 2017 г.
Рассмотрим, как рассчитать НДС и налог на прибыль в приведенной ситуации и как отразить такие операции бухгалтерском учете.
НДС
Напомним, что в «зеркальной» ситуации, когда российская организация выполняет работы, оказывает услуги, местом реализации которых является территория Республики Беларусь, белорусские заказчики не удерживают НДС |*| с доходов российских исполнителей, а начисляют его «сверху» (п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
* Информация о том, что ставки НДС в Беларуси в 2019 г. изменять не планируется
Все дело в том, что по российскому законодательству в случае приобретения работ или услуг у иностранной организации, местом реализации которых является территория покупателей, белорусская организация – покупатель признается плательщиком, а российская – налоговым агентом. То есть белорусская организация сумму НДС должна платить сама за счет собственных источников, а российская – удерживать из доходов исполнителя.
Так, на основании ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации при выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели.
В этом случае налоговая база НДС |*| определяется российским налоговым агентом как стоимость таких работ, услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
* Информация о том, что НДС в России повысят в 2019 г. до 20 %
Должен ли белорусский исполнитель согласиться с доводами российского партнера? Должен. Обоснуем почему.
В рассмотренной ситуации стороны должны руководствоваться нормами Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор).
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. 2 ст. 72 Договора).
Косвенные налоги при выполнении работ, оказании услуг взимаются в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору) (далее – Протокол).
Местом реализации инжиниринговых услуг признается территория нахождения покупателя этих услуг (п. 29 Протокола).
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья, указанных в п. 31 Протокола).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. 28 Протокола).
Поэтому удержание НДС из суммы вознаграждения, причитающегося белорусской организации, соответствует международным соглашениям и действующему налоговому законодательству Российской Федерации.
Налог на прибыль
При определении налоговой базы налога на прибыль выручка белорусской организации от источников за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) НДС. Удержанный налог включают в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором он уплачен (удержан) в России (п. 3 ст. 141 НК).
Сумму НДС, удержанную за пределами Республики Беларусь иностранным покупателем как налоговым агентом, надо учитывать в составе внереализационных расходов на дату ее уплаты (перечисления) в иностранном государстве (подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК).
Наличие у белорусской организации копии налоговой декларации по НДС на бумажном носителе или в электронном виде с копией квитанции, подтверждающей прием документа налоговым органом, вместе с копией платежного поручения, подтверждающего фактическую уплату НДС, является достаточным основанием для целей применения положений подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК.
В рассмотренном случае удержание НДС произошло в 2017 г., а предъявление российской организации документов о его удержании – 30 января 2018 г. Следовательно, в январе 2018 г. белорусскому предприятию надо было подать в ИМНС уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2017 г.
Бухгалтерский учет
Нормативными актами Республики Беларусь не оговорены момент и порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета сумм НДС, удержанных резидентом Российской Федерации. По мнению автора, эти особенности белорусская организация может определить самостоятельно, закрепив выбранный метод в учетной политике предприятия.
Суммы НДС, удержанные заказчиком в Российской Федерации, отражают записью:
Д-т 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В таблице приведена корреспонденция счетов для отражения операций в ситуации, когда согласно учетной политике белорусского предприятия суммы удержанного российским заказчиком НДС отражаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта выполненных работ.
Курс Нацбанка Республики Беларусь за 100 рос. руб.:
5 декабря – 3,4300;
20 декабря – 3,4390;
27 декабря – 3,4287.
Внешнеэкономическая деятельность: нарушено ли законодательство?
Денежные средства по внешнеторговым договорам, предусматривающим экспорт, поступают только на счета экспортеров. Исключение составляют денежные средства, направляемые на уплату налогов согласно законодательству иностранного государства (подп. 1.8 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»).
Таким образом, поступление валютной выручки за вычетом удержанного резидентом Российской Федерации НДС в соответствии с законодательством этого государства не является нарушением порядка проведения внешнеторговых операций.
