Предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи

Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З, с учетом последних изменений от 05.01.2013 № 16-З

Безвозмездным признают договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 393).

Указ Президента РБ от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи", с учетом последних изменений от 27.02.2012 № 113 (далее – Указ)

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом. Требовать предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещено (п. 1).

Цели, на которые возможно предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи, определены в п. 2.

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключают договор, в котором указываются:

– организация, предоставляющая безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;

– размер (сумма, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

– цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

– виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

– порядок представления получателем безвозмездной (спонсорской) помощи (за исключением получателей – физических лиц) организации, оказавшей такую помощь, отчета о ее целевом использовании;

– сведения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах – для органов, организаций, перечисленных в п. 9 Указа;

– иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа и других актов законодательства (п. 5).

Юридические лица, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, определяют вид товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на эти средства получателями такой помощи. Передача денежных средств без указания видов этих товаров (работ, услуг) не допускается (п. 8).

При предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством.

Индивидуальная государственная поддержка, льготы по уплате налогов, сборов (пошлин), в т.ч. право на включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения сумм безвозмездно переданных денежных средств, стоимости безвозмездно оказанных услуг (выполненных работ) и переданного имущества, в установленном порядке предоставляются Президентом или законом (п. 13).

Постановление Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779 "Об утверждении примерной формы договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи"

Утверждена примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи. Приложение 2 к нему заполняют при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте.

Указ Президента РБ от 15.04.2013 № 191 "Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта" (далее – Указ № 191)

Поддержка организациям физической культуры и спорта по перечню согласно приложению 1 оказывается в виде безвозмездной передачи юридическими лицами спортивным организациям в соответствии с законодательством и с учетом особенностей, установленных Указом № 191, денежных средств (в т.ч. путем направления на оплату товаров (работ, услуг) для спортивных организаций по договорам о переводе долга), безвозмездного оказания услуг (выполнения работ) и (или) безвозмездной передачи имущества, в т.ч. имущественных прав, с включением сумм расходов по оказанию такой безвозмездной (спонсорской) помощи в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.

Вышеуказанное положение не распространяется на клубы по виду (видам) спорта и иные организации физической культуры и спорта, команды которых не участвуют в высшей лиге (в хоккее с шайбой – в экстра-лиге) чемпионата Беларуси и (или) чемпионатах, розыгрышах кубков других государств (п. 1).

При оказании поддержки в соответствии с частью первой подп. 1.1 и подп. 1.5 п. 1 Указа № 191 безвозмездная (спонсорская) помощь может предоставляться спортивным организациям поэтапно в соответствии с графиками, составленными на основании договора о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, заключенного между этими спортивными организациями и юридическими лицами, оказывающими такую поддержку (п. 3).

Юридические лица, оказывающие поддержку спортивным организациям в соответствии с частью первой подп. 1.1 п. 1 Указа № 191, имеют право:

– на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи предоставлять помощь спортивным организациям без ограничения ее размера;

– при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи в виде денежных средств не указывать в договоре виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены спортивными организациями (выполнены, оказаны для них) за счет этих средств (п. 13).

Указ Президента РБ от 01.08.2011 № 342 "О Государственной программе устойчивого развития села на 2011–2015 годы", с учетом последних изменений от 31.01.2013 № 47

В 2011–2015 гг.:

1) юридических лиц освобождают от платы за право заключения договоров аренды земельных участков, предоставляемых для целей реализации вышеуказанной Государственной программы;

2) юридические лица, оказывающие безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в реализации Государственной программы, имеют право:

– на основании договоров предоставлять помощь без ограничения ее размера и согласования в установленном порядке с руководителями соответствующих республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству, местных исполнительных и распорядительных органов;

– при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи в виде денежных средств не указывать в договоре виды товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, которые будут приобретены на эти средства получателями такой помощи;

3) прибыль юридических лиц, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь организациям, участвующим в выполнении Государственной программы, в сумме денежных средств, безвозмездно переданных этим организациям и (или) направленных на оплату товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав для них по договорам о переводе долга, и стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (имущества), имущественных прав (работ, услуг) данным организациям освобождают от налогообложения.

При этом необходимо получить подтверждение местных исполнительных и распорядительных органов факта оказания такой безвозмездной (спонсорской) помощи организациям, участвующим в выполнении Государственной программы (подп. 4.1–4.3 п. 4).

РЕШЕНИЯ МЕСТНЫХ СОВЕТОВ ДЕПУТАТОВ

Решениями местных Советов депутатов могут устанавливаться льготы организациям-спонсорам в виде понижения ставки налога на недвижимость и налога на землю.

Например, для организаций, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь в установленном законодательством порядке Представительству Национального олимпийского комитета РБ в г. Минске, государственным учреждениям (клубам) физической культуры и спорта по игровым видам спорта, находящимся в коммунальной собственности г. Минска, спортивным организациям, имеющим долю коммунальной собственности г. Минска в уставных фондах более 25 %, коэффициент к ставке налога на недвижимость установлен в размере 1,0 (подп. 1.3 п. 1 решения Мингорсовета от 24.11.2010 № 62 "Об установлении коэффициентов к ставкам земельного налога и налога на недвижимость", в ред. от 28.12.2012 № 289).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧИ

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 08.02.2013 № 11

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включают стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно (п. 13).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включают стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно (п. 14).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧИ

Налоговый кодекс РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 26.12.2012 № 431-З

НДС

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговую базу определяют исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения. При безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговую базу определяют исходя из их остаточной стоимости (п. 3 ст. 97).

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признают соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты (п. 4 ст. 100).

Не признают реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездную передачу имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц (подп. 2.6 п. 2 ст. 31).

Объектами обложения НДС не признают безвозмездную передачу:

– имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

– имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы НДС уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников;

– организациям культуры культурных ценностей, товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности (подп. 2.5.1–2.5.3 п. 2 ст. 93).

Акцизы

Реализацией (передачей) подакцизных товаров признают безвозмездную передачу подакцизных товаров, обмен с участием подакцизных товаров, передачу (реализацию) подакцизных товаров плательщиком своим работникам (подп. 2.1 п. 2 ст. 113).

Налог на прибыль

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручку от их реализации отражают в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов – не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу.

Выручку от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражают в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитывают выручку и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника (п. 5 ст. 127).

От обложения налогом на прибыль освобождают прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданную зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих", "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", "Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников", "Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам", Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованную на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права (подп. 1.2 п. 1 ст. 140).

УСН

В валовую выручку при УСН не включают стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 2 ст. 288).

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

При определении налоговой базы единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции не учитывают стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 2 ст. 304).

Нарушение правил предоставления и использования безвозмездной помощи влечет административную ответственность

Кодекс РБ об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З, с учетом последних изменений от 12.07.2013 № 64-З

1. Предоставление должностным лицом юридического лица безвозмездной (спонсорской) помощи с нарушением требований законодательных актов влечет наложение штрафа в размере от 50 до 100 базовых величин (далее – БВ).

2. Использование безвозмездной (спонсорской) помощи на цели, не предусмотренные договором о ее предоставлении, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 25 БВ.

3. Использование безвозмездной (спонсорской) помощи на цели, запрещенные законодательными актами, либо такой помощи, предоставленной без заключения договора, влечет наложение штрафа в размере от 25 до 50 БВ с конфискацией такой помощи или без конфискации, а на юридическое лицо – до 200 БВ с конфискацией такой помощи или без конфискации.

4. Использование должностным лицом юридического лица безвозмездной (спонсорской) помощи на цели, не предусмотренные договором о ее предоставлении или запрещенные законодательными актами, либо такой помощи, предоставленной без заключения договора, влечет наложение штрафа вразмере от 100 до 150 БВ (пп. 1–4 ст. 23.84).