Когда нужно начислять страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Материальная помощь в натуральной форме может являться объектом исчисления страховых взносов:
– на обязательное социальное страхование в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – страховые взносы в ФСЗН), если она оказывается гражданам, работающим по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII);
– на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в Белгосстрах, если ее предоставляют застрахованным лицам (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
В каких случаях не начисляют страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Эти взносы не начисляют на суммы материальной помощи, оказываемой работникам:
– в соответствии с законодательными актами;
– в связи со вступлением в брак;
– в связи с рождением ребенка;
– в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем;
– в связи со смертью их близких родственников (п. 7 Перечня № 115*).
__________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
Кроме того, эти страховые взносы не начисляют, если материальную помощь оказывают иным лицам (в т.ч. бывшим работникам), так как эти лица не подлежат страхованию (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования», п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).
ПРАВИЛА УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
По общему правилу доходы, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, облагаются подоходным налогом с физических лиц (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговой базой подоходного налога |*| является стоимость этих активов, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии – стоимость, определенная организациями на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных ст. 157 НК (п. 1 ст. 157 НК). В обоих случаях стоимость принимают с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов.
* Информация об исчислении подоходного налога при выдаче бесплатного питания работникам
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относят в т.ч.:
– оплату (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;
– товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;
– доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.
Дата получения дохода в натуральной форме – дата его передачи (подп. 1.3 п. 1 ст. 172 НК). Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (п. 9 ст. 175 НК).
Если налоговый агент не имеет возможности удержать подоходный налог по причине прекращения выплат доходов плательщику (в т.ч. из-за прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине), он обязан в 30-дневный срок со дня выявления им указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (п. 2 ст. 181 НК).
Не все доходы подлежат обложению подоходным налогом
1) суммы материальной помощи, оказываемой:
– в связи с чрезвычайной ситуацией;
– организациями по месту основной работы умершего работника, в т.ч. пенсионера, ранее работавшего в этих организациях, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства, а также работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства (подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК);
2) материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: к законодательным актам относят Конституцию Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь);
3) иные виды материальной помощи работникам в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в следующих размерах (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК |*|):
– 1 678 руб. в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя. Данное положение не применяют в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК (страховые услуги);
– 111 руб. в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.
* Информация о применении льготы согласно подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК
НДС
В общем порядке облагаются НДС обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).
Однако есть исключение: не облагается НДС стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
При этом суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении таких объектов, не принимают к вычету (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Налоговую базу НДС определяют:
– исходя из себестоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком;
– цены приобретения безвозмездно переданных приобретенных товаров;
– остаточной стоимости безвозмездно переданных объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов.
Справочно: остаточную стоимость и цену приобретения принимают на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 97 НК).
Налог на прибыль
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу |**|.
** Информация об отражении в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездной передачи оборудования
Если безвозмездно передают основные средства и нематериальные активы, выручку отражают в размере не менее их остаточной стоимости, суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу.
Выручку от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражают в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (п. 5 ст. 127 НК).
По общему порядку страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на суммы материальной помощи, оказанной работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, учитывают при налогообложении прибыли:
– в затратах, если они начислены на материальную помощь, которая относится на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, а именно оказанную в соответствии с законодательством (помощь молодым специалистам и др.) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК);
– во внереализационных расходах, если они начислены на материальную помощь, которая не учитывается при налогообложении прибыли (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на материальную помощь, уменьшают базу налога на прибыль независимо от их отнесения на затраты или на внереализационные расходы. Однако в отношении оказания материальной помощи в натуральной форме важно обеспечить налоговый учет этих взносов для правильного заполнения стр. 4.2 «Внереализационные расходы» декларации по налогу на прибыль.
Бухгалтерский учет материальной помощи
В бухгалтерском учете материальную помощь включают в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
Рассмотрим практические ситуации.
Ситуация 1. Работник получил товар
В связи со вступлением в брак работника организация предоставила ему материальную помощь в натуральной форме (товар). Учетная стоимость товара – 1 100 руб. В отчетном налоговом периоде работнику уже оказывалась материальная помощь к отпуску в размере 600 руб.
В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 1):
Примечание: 1 678 руб. – необлагаемый предел при исчислении подоходного налога (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Ситуация 2. Бывшему работнику оплачены работы и стройматериалы для ремонта квартиры
У бывшего работника организации (пенсионера) произошла чрезвычайная ситуация (сгорела квартира). Организация оказала материальную помощь в виде оплаты работ по ремонту квартиры, выполненных сторонней организацией, и безвозмездного предоставления строительных материалов. Стоимость работ сторонней организации составила 600 руб. с НДС, учетная стоимость строительных материалов – 800 руб.
В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом (см. табл. 2):
